Кому и зачем необходима копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу?

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу представляет собой развернутое обоснование данных, указанных в финансовой отчетности организации или предпринимателя. Пояснение входит в состав годовой бухгалтерской отчетности налогоплательщика (ст. 14 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ , п. 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу — обязанность всех компаний.

ВНИМАНИЕ! Предприятия малого бизнеса, отчетность которых не подлежит обязательному аудиту, освобождены от обязательного представления пояснительной записки в составе годовой отчетности, поскольку сдают баланс и отчет о финансовых результатах в упрощенном виде.

Установленные формы баланса и отчетности позволяют оценить общее состояние дел в организации, но не объясняют причин сложившейся ситуации. В таких случаях основное назначение пояснительной записки — предоставление дополнительной полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Кому предоставляются пояснения к бухгалтерской отчетности?

Круг лиц, которым может быть предоставлена копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу, достаточно широк:

• учредители организации (для пояснения финансовых результатов деятельности);
• кредиторы (для обоснования кредитоспособности заемщика и его возможности выполнять кредитные обязательства);
• контролирующие органы (для объяснения динамики финансовых показателей организации, расшифровки статей отчетности);
• инвесторы (для обоснования инвестиционной привлекательности и стабильности организации).

Варианты пояснительной записки для каждой группы заинтересованных лиц могут отличаться и раскрывать только ту информацию, которая необходима или обязательна. При подготовке годового собрания важно расшифровать основные показатели деятельности и пояснить полученные результаты. Федеральную налоговую службу интересуют причины изменения размера налоговых отчислений плательщика. Для кредиторов и инвесторов актуально знать, что предприятие финансово стабильно, а кредитные и инвестиционные риски минимизированы.

Как правильно написать пояснительную записку к балансу?

Ответ на вопрос, как написать пояснительную записку к бухгалтерскому балансу, каждый бухгалтер находит самостоятельно. Обязательных форм и правил законодательно не разработано. Перечень дополнительных данных, которые рекомендовано раскрывать в пояснительной записке, содержится в разделе 6 ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н).

Не знаете свои права?

ВНИМАНИЕ! При составлении пояснений в качестве основы можно использовать формуляр, рекомендованный Минфином в приказе от 02.07.2010 № 66н (приложение № 3). Скчать его можно .

Для более полного и наглядного оформления дополнительных сведений в пояснительную записку целесообразно включить графики, таблицы, диаграммы или схемы, позволяющие заинтересованному лицу получить полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. От того, насколько грамотно будут составлены пояснения к балансу для налоговых органов, зависит вероятность дополнительных проверок организации (например, в случае уменьшения размера годовых доходов организации по отношению к прошлым периодам).

Образец пояснительной записки можно скачать по ссылке .

План пояснительной записки

Общий план документа выглядит следующим образом:

1. Данные о предприятии. Все сведения о местонахождении организации, ее подразделений и филиалов, информация о руководителях, учредителях и аффилированных лицах предприятия, виды разрешенной деятельности, среднегодовая численность сотрудников и другие аналогичные сведения.
2. Общие данные об учетной политике. Включают сведения о применяемых методах оценки готовой продукции, запасов, амортизации, определении финансового результата и иных статей.
3. Основные текущие финансовые показатели за отчетный период. Поясняются размеры выручки и затрат по видам деятельности, суммы полученных государственных средств, приводится расшифровка крупных расходных или доходных операций, проведенных в текущем году.

1. Пояснения к отдельным статьям баланса или иных отчетов. В этом разделе рекомендуется отразить сведения об изменениях в капитале организации в разрезе их видов (уставный, резервный, добавочный и другие). Оценить состав и движение резервов предприятия, структуру и объем основных средств и нематериальных активов. Пояснить данные об арендованном имуществе и финансовых вложениях. Расшифровать состав затрат на производство и разработку продукции. Проанализировать зависимость объема реализации товаров и услуг по видам деятельности и рынкам сбыта.

Каждая организация вправе исключить неиспользуемые параметры и дополнить пояснения сведениями, учитывающими ее индивидуальные особенности и сферу деятельности.

Что важно учесть при составлении пояснительной записки?

Как правило, пояснения составляются не только к бухбалансу, а ко всем предоставляемым отчетам сразу. Периодичность составления пояснений та же, что и для бухотчетности, — 31 марта года, следующего за отчетным. Все статьи баланса или отчетности, к которым представляются пояснения, должны иметь соответствующее указание на раскрытие данных.

Если в течение года вносились изменения в учетную политику организации, в пояснительной записке следует обосновать необходимость внесения таких изменений и проанализировать последствия их введения.

Целесообразно описать все факторы, которые повлияли на показатели баланса и иной отчетности, расшифровать предпосылки и последствия крупных сделок, уже проведенных или только запланированных, но влияние которых необходимо учитывать при анализе финансово-хозяйственной деятельности организации.

***

Все крупные и средние субъекты предпринимательства обязаны предоставлять пояснительную записку в составе ежегодной бухгалтерской отчетности, представители мелкого бизнеса подают такую записку по желанию. Пояснения к бухгалтерскому балансу позволяют преобразовать сухие цифры баланса и других отчетов в аргументированный текст о финансовом положении субъекта. Грамотное обоснование при снижении экономических показателей плательщика поможет избежать подозрений в занижении прибыли и использовании схем уклонения от уплаты налоговых и иных обязательных платежей. Помимо контролирующих органов, заинтересованными лицами в получении пояснительной записки являются инвесторы, кредиторы, акционеры предприятия.

Согласно приказу Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» пояснения - это иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах кроме рассмотренных ранее отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и отчета о целевом использовании полученных средств.

Пояснения могут быть составлены (оформлены) в виде текста, в виде таблиц или одновременно в текстовой и табличной форме.

До годовой отчетности за 2011 г. в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности входило приложение к бухгалтерскому балансу, представляющее собой совокупность типовых таблиц, расшифровывающих отдельные показатели бухгалтерского баланса. Кроме того, отдельно составлялась пояснительная записка в достаточно произвольной форме, содержащая пояснения и расшифровки основных аспектов деятельности организации.

Пояснения играют важную роль в представлении пользователям бухгалтерской отчетности полезной информации, в том числе той, которая не раскрывается в остальных формах отчетности. Их назначение:

• раскрытие существенной информации, содержащейся в статьях бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информационной разгрузки форм бухгалтерской отчетности;
• предоставление пользователям сопоставимой учетной информации за несколько отчетных периодов.

В настоящее время каждая организация самостоятельно определяет объем информации, содержащейся в пояснениях, и форму представления этой информации - в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п., а действующие нормативные акты содержат лишь общие требования к ее содержанию.

Назначение пояснений тесным образом связано с их содержанием. Вся включаемая в пояснения информация может быть разделена на обязательную и добровольно представляемую организацией.

Добровольно представляемые данные являются не менее важной составляющей пояснений. Согласно п. 39 ПБУ 4/99 организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган (например, совет директоров) считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. Дополнительные сведения необходимы для создания возможности прогнозирования будущего развития организации. Основой для составления таких прогнозов служат данные о развитии организации в предыдущие отчетные периоды, данные макроэкономического анализа развития экономики, динамика важнейших аналитических коэффициентов.

Пояснения должны быть составлены с учетом требований российских ПБУ. В табл. 7.1 представлены разделы, соответствующие отдельным ПБУ, информация по которым должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

На основании указанных в таблице нормативных требований формируется состав разделов пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности. В целом содержание пояснений можно разделить на три основных блока:

• общие сведения об организации;
• расшифровка и пояснения к показателям форм бухгалтерской
• (финансовой) отчетности;
• прочие расшифровки и комментарии к отчетности.

В то же время содержание пояснений к отчетности определяется в нормативных документах недостаточно подробно и последовательно. В основном представлен перечень обязательных сведений, которые они должны содержать - такие показатели представляют собой как бы нижнюю границу информации; верхнюю границу задают добровольные сведения, дополняющие и раскрывающие информацию отчетности. На практике объем представленной информации колеблется от установленного нормативными документами минимума до сложных количественных и качественных сведений.

Пояснения к финансовой отчетности в международной практике.

В соответствии с положениями МСФО (IAS 1) в полный комплект финансовой отчетности также включаются Примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации.

Таким образом, по международным стандартам Примечания обычно состоят из двух частей: учетная политика и пояснения. В первой части приводятся методы учета, применявшиеся при построении финансовой отчетности, а во второй - отдельные таблицы и раскрытие прочей информации (пояснения и ссылки, позволяющие расшифровать состав и показателей отчетности и в целом оценить деятельность компании).

Таблица 7.1

Информация, подлежащая раскрытию в пояснениях в соответствии с требованиями

нормативных актов

Назначение данной формы отчетности:

• представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и об используемой учетной политике;
• раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представляется ни в одном другом финансовом отчете;
• обеспечивать информацию, которая не представляется ни в одном другом финансовом отчете, но уместна в целях понимания любого из указанных отчетов.

Примечания обычно представляются в следующей последовательности:

• заявление о соответствии финансовой отчетности МСФО;
• краткое описание существенных аспектов применяемой учетной политики;
• сопроводительная информация по показателям баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях в собственном капитале и отчета о движении денежных средств - в том же порядке, что и порядок представления каждого отчета и каждой статьи;
• прочая информация, в том числе об условных обязательствах, и раскрытие нефинансовой информации, например цели и политика предприятия в области управления рисками.

При этом изменение порядка расположения определенных статей в примечаниях допускается только в исключительных случаях, когда это действительно необходимо.

В разделе «Учетная политика» в Примечаниях описываются следующие аспекты: принципы и методы учета элементов отчетности, выбранные данной организацией, принципы и методы, наиболее характерные для отрасли, следование МСФО. Как и в российской практике, подробному раскрытию в Примечаниях подлежит информация об изменениях учетной политики и о выявлении существенных ошибок предыдущих периодов.

В целом МСФО требуют представлять информацию о конкретной учетной политике и раскрывать иную информацию, которая не представляется непосредственно в балансе, отчете о финансовых результатах, отчете об изменениях в собственном капитале или отчете о движении денежных средств, но которая необходима для понимания каждой из этих форм отчетности. Компании должны делать так называемые перекрестные ссылки на информацию в примечаниях, относящуюся к каждой статье, представленной в остальных отчетных формах.

Требования МСФО к составу и порядку раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности сформулированы более четко и детально, чем требования российских стандартов.

Сравнение российской и международной практик показывает, что в зарубежной финансовой отчетности объем примечаний значительно превышает объем пояснений, составляемых российскими организациями.

Рассмотрим отдельные составные части структуры примечаний к финансовой отчетности, установленную МСФО (MS) 1.

1. Раскрытие информации об учетной политике

В кратком обзоре основных принципов учетной политики предприятие должно раскрывать следующую информацию:

• база оценки, использованная при составлении финансовой отчетности (например, историческая стоимость, текущая стоимость, справедливая стоимость), так как это оказывает значительное влияние на проводимый пользователями анализ;
• прочие принципы учетной политики, которые представляются уместными для понимания финансовой отчетности.

Некоторые МСФО содержат отдельное требование раскрыть информацию о конкретных принципах учетной политики, например МСФО (MS) 16 требует раскрытия базы оценки, использованной для отдельных видов основных средств.

Компания должна также раскрыть информацию о профессиональных суждениях, которые были выработаны руководством в процессе применения различных принципов учетной политики и которые оказывают наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности.

Например, руководство формирует профессиональное суждение при определении момента времени, в который все значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на финансовые активы и активы, сдаваемые в аренду, переходят к другим организациям. МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях» требует, чтобы компания раскрывала информацию о суждениях, которые она приняла при определении, контролирует ли она другую компанию.

2. Капитал

Организация должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценивать цели, политику и процессы компании в области управления капиталом. В частности, раскрывается следующая информация:

• качественная информация о целях, политике и процессах в области управления капитала, включая описание того, что именно компания считает предметом управления капиталом; характер внешних требований в отношении капитала, и то, как эти требования учитываются при управлении капиталом; как компания выполняет свои задачи в области управления капиталом;
• совокупные количественные данные, относящиеся к предмету управления капиталом. Например, некоторые компании считают определенные финансовые обязательства составляющей капитала, а другие компании, наоборот, исключают некоторые компоненты собственного капитала из состава капитала;
• любые изменения указанных данных по сравнению с предыдущим периодом;
• выполняла ли компания в отчетном периоде внешние требования к капиталу, которые оно обязано выполнять; в случае невыполнения этих требований - последствия таких нарушений.
• 3. Раскрытие прочей информации

В примечаниях к финансовой отчетности компания должна также раскрывать следующие данные:

• сумма дивидендов, предложенных или объявленных до даты утверждения финансовой отчетности, но не признанных в качестве распределения прибыли в пользу собственников в течение отчетного периода, а также соответствующая сумма в расчете на одну акцию;
• сумма любых непризнанных дивидендов по привилегированным акциям.

Если раскрытие следующей информации еще не было сделано в каком-либо ином документе, публикуемом вместе с финансовой отчетностью, то компания также должна раскрыть следующие сведения:

• постоянное место нахождения и организационно-правовая форма организации, страна ее регистрации и юридический адрес (или основное место ведения хозяйственной деятельности, если оно отличается от юридического адреса);
• описание характера операций и основных направлений деятельности организации;
• наименование материнской компании для организаций, входящих в группу;
• для компании с ограниченным сроком службы - информация, касающаяся срока ее службы.

Таким образом, ряд вопросов, подлежащих раскрытию в Примечаниях к финансовой отчетности согласно МСФО, соответствует содержанию пояснений к отчетности в российской практике. В то же время общий объем и детализация пояснительной части финансовой отчетности, сформированной по правилам МСФО, намного шире по сравнению с так называемой пояснительной запиской, составляемой российскими организациями.

Пояснительная записка является элементом бухгалтерской отчетности, обязательное включение которой в состав годовой отчетности установлено п.2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. В тоже время законодательством оговорены случаи, когда организация вправе не представлять пояснительную записку и отдельные вспомогательные формы. Упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности установлен только для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг).

Пояснительная записка – это важнейшая часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

Обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;

предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

Назначение пояснительной записки тесным образом связано с составом включаемых в нее разделов.

Пояснительная записка содержит десять разделов:

Краткая характеристика юридического лица и основных направлений его деятельности

Учетная политика организации

Информация об аффилированных лицах

Информация для обеспечения сопоставимости данных за отчетный и предшествующие ему годы

Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации

События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности

Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта

Государственная помощь

Участие в природоохранных мероприятиях

Динамика важнейших показателей отчетности и порядок расчета аналитических коэффициентов.

2. Разграничение функций раскрытия учетных данных между формами бухгалтерской отчетности и текстовой частью (пояснительной запиской)

При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации.

В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности и составляться в виде отдельных расшифровок и пояснений.

Существует два основных варианта раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Первый вариант. Организация использует формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу Минфина России №4н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке. В данном случае пояснения к отчетности оформляются в следующем виде:

выделяются разделы пояснительной записки. При этом следует учитывать, что количество разделов пояснительной записки зависит от сферы деятельности организации, наличия у нее определенных фактов хозяйственной деятельности. Например, организация, не получавшая в отчетном году бюджетные средства целевого назначения, не включает в записку раздел «Государственная помощь». При отсутствии условных фактов и событий после отчетной даты, которые значительно повлияли на финансовое положение организации в отчетном году, в пояснительную записку не включается раздел «События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности»;

составляются пояснения к отдельным статьям отчетности. Формы отчетности должны предусматривать графу, содержащую ссылку статьи на соответствующие пояснения. В частности, статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, по которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

Второй вариант. Организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе Минфина России №4н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде, например статей краткосрочной дебиторской задолженности (ст. 231-235 баланса) в рамках группы статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (ст.230). При этом пояснения к отчетности оформляются в следующем виде:

Составляются пояснения к отдельным статьям отчетности. Таблицы, входящие в приложение к бухгалтерскому балансу (форму №5), могут быть представлены в виде отдельных отчетных форм (расшифровок статей бухгалтерского баланса). Если показатель удовлетворяет принятому организацией уровню существенности, то необходимы дополнительные пояснения. При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях.

Выделяются разделы пояснительной записки.

Таким образом, организация может самостоятельно выбрать структуру годового отчета исходя из требований нормативных актов и конкретных особенностей деятельности.

Новая форма "Приложение к бухгалтерскому балансу" официально утверждена документом Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н) .

Подробнее о применении формы "Приложение к бухгалтерскому балансу":

• Аудит годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год

  Проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год (приложение к письму от... проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год (приложение к письму от... нематериального актива раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах... правило, из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним. Отчет... данного отчета; 2) в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании...

• Малое предприятие подлежало аудиту, но не провела его: какое будет наказание?

  Приложениями. Бухгалтерский учет ведется по обычному плану счетов, без упрощений. Сумма активов бухгалтерского баланса... приложениями. Бухгалтерский учет ведется по обычному плану счетов, без упрощений. Сумма активов бухгалтерского баланса... организаций также утверждены упрощенные формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета... -ФЗ): бухгалтерского баланса; отчета о финансовых результатах; приложений к ним. В качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету...

• Бухгалтерская отчетность – 2017: рекомендации Минфина

  Проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2017 год (приложение к Письму Минфина... проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2017 год (приложение к Письму Минфина...). Указанные показатели могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах... суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах... рекомендациях аудиторам за 2015 год (приложение к Письму Минфина России от 22 ...

• События после отчётной даты: как отражать и как раскрывать в бухгалтерской отчётности

  Этого события раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах... свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах... 10). Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах... после отчётной даты приведён в Приложении к ПБУ 7/98. Иллюстративный пример... период, подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах.

• Реорганизация компании: составляем передаточный акт и бухгалтерский баланс (1 часть)

  При составлении передаточного акта и бухгалтерского баланса при реорганизации компании? Реорганизация... следующие приложения (п.4 раздела II Методических указаний): бухгалтерскую отчетность; ... соответствующим договорам и контрактам к правопреемнику, расчетов с соответствующими... т.д. Таким образом, приложение к передаточному акту должно содержать... реорганизуемой организации. То есть к акту прилагаются все подтверждающие... В подобных ситуациях составляются уточнения к передаточному акту. Передаточный акт...

• На что обратить внимание при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год

  Отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним: отчета... бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, составленные по упрощенным формам, согласно приложению... отчетности. Годовой бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним следует... подписывать одной датой. Отчетность оформлена неверно Бухгалтерская... о движении денежных средств и приложениях к балансу. Контроль показателей форм отчетности...

• Заполнение баланса (ф. 0503130) за 2018 год: на что обратить внимание?

  И Федерального казначейства (Приложение 1 к Письму Минфина РФ от... 2) внедрение федеральных стандартов бухгалтерского учета в государственном секторе; 3 ... связанные с внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета в государственном секторе). ... 27 – 30 СГС «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности». Приведем их в... , финансовых результатах, иных объектах бухгалтерского учета, в том числе учитываемых... на забалансовых счетах Справка является приложением к балансу (ф. 0503130). В пунктах...

• Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2018 год

  Бухгалтерской отчетности. Требования к формированию бухгалтерской отчетности Компании при формировании годовой бухгалтерской... Организации, не относящиеся к субъектам малого предпринимательства Бухгалтерский баланс Приказ Минфина РФ... Бухгалтерский баланс Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. №66н (Приложение... вести бухучет упрощенным способом. К таким организациям относятся (ст... , по которым компании относят к субъектам малого бизнеса, установлены... 18 Закона №402-ФЗ, Приложение к Письму Минфина РФ от 29 ...

• Порядок списания с баланса полностью самортизированных основных средств

  Основанием для списания их с баланса. Списание таких объектов производится... основанием для его списания с баланса. Соответственно, до момента выбытия... аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год (приложение к письму Минфина... для списания рассматриваемых объектов с баланса, могут быть: распоряжение руководителя... средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или... Организация (юридическое лицо) имеет на балансе устаревшую оргтехнику (компьютеры, мониторы, ...

• Расхождение показателей налоговой и бухгалтерской отчетности при УСНО: как объясниться с налоговой?

  Состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Формы бухгалтерской отчетности... способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то в бухгалтерский баланс, отчет... могут заинтересовать следующие показатели бухгалтерской отчетности.Начнем с баланса. В данном случае... причиной расхождения показателей бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Приложение: – накладная № 278 от...

• Нарушения в области ведения бухгалтерского (бюджетного) учета

  Же время в приложении к учетной политике «Периодичность формирования регистров бухгалтерского учета на... 9 Закона о бухгалтерском учете). Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, ... на счетах бухгалтерского учета операций, показанных в первичных учетных документах, приложенных к проверяемому... основанием для принятия к бухгалтерскому учету и отражения на балансе учреждения в случаях... принятие первичных (сводных) учетных документов к бухгалтерскому учету производится не позднее следующего...

• Бухгалтерский учет факторинговых компаний, привлекающих внешнее финансирование

  Единообразно: определение используемых ставок налогов; бухгалтерский, налоговый учет для Должника (покупателя... разбивается на: типовые проводки; свод (баланс) – оборотно-сальдовую ведомость; итоговый свод... ведения учета, который может быть приложением к договору присоединения и размещен на... 000 0 180 000 000 Баланс 0 Налоговые и прочие последствия... 571 505 458 571 0 Баланс 0 Налоговые и прочие последствия... 571 505 458 571 0 Баланс 0 Налоговые и прочие...

• Отложенный налоговый актив от убытка консолидированной группы налогоплательщиков

  КГН и представляется в его бухгалтерском балансе обособленно от его отложенных налоговых... налогоплательщиков». Этот показатель раскрывается в бухгалтерском балансе каждого из участников с учетом... также в пояснениях к бухгалтерскому балансу (таблица 5 приложения 3 к приказу Минфина России от... консолидированной группы налогоплательщиков» раскрывается в бухгалтерском балансе с учетом ее существенности по... также в пояснениях к бухгалтерскому балансу (таблица 5 приложения 3 к приказу Минфина России от...

• Новая редакция ПБУ 18/02 и ее поддержка в «1С»

  Из самых сложных стандартов в бухгалтерском учете. К тому же, недавно вышел... из самых сложных стандартов в бухгалтерском учете. К тому же, недавно вышел... результате операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль, являются разницы, возникающие при... финансовых результатах. Уточнено содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах... в расчете) приведен в приложении 2 к ПБУ 18/02). Расчет... счетах, для целей формирования бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли учитываются в...

• На балансе только движимое имущество

  На имущество, если на балансе числятся только движимые объекты? ... балансе в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского... 2] . Следовательно, если на балансе организации числятся ОС (движимые и... льготу. При наличии на балансе организации имущества, по которому... налоговой льготы 2010257 (согласно приложению 6 к Приказу ФНС РФ от... зависит от даты принятия прибора к бухгалтерскому учету в качестве ОС. ... показателя. * * * Если на балансе организации числятся только движимые объекты...

Как разъяснил Минфин в Рекомендациях от 09.01.2013 (Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой за 2012 год"), в связи с утратой силы с 1 января 2013 г. Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" пояснительная записка (речь о которой шла в п. "д" ч. 2 ст. 13 этого Закона) не входит в состав бухгалтерской отчетности.
Однако в силу ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" продолжает применяться ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н), разд. VI которого установлено содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. О представлении пояснений в составе бухгалтерской отчетности сказано и в пп. "б" п. 4 Приказа Минфина России N 66н.

До недавнего времени существовало мнение о том, что пояснительная записка включает в себя информацию, которая должна присутствовать в ней в обязательном порядке , и сопутствующих сведений, которые рекомендуется отражать в пояснительной записке. В Рекомендациях от 09.01.2013 Минфин разъяснил, что пояснениями признаются лишь те сведения, которые организация приводит в силу п. п. 24 - 27 ПБУ 4/99, норм других положений по бухгалтерскому учету в части раскрытия информации, а также пп. "б" п. 4 Приказа Минфина России N 66н.
При этом информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности (см. разд. VIII ПБУ 4/99), не является пояснениями (с точки зрения состава бухгалтерской отчетности) и, следовательно, не входит в бухгалтерскую отчетность .

К сведению. В составе информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности , раскрываются:
- динамика важнейших экономических и финансовых показателей организации за ряд лет;
- планируемое развитие организации;
- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения, деятельность в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- природоохранные мероприятия и иная информация.
В этом разделе может быть приведена любая информация об организации, поэтому предприятия нередко включают в него большое количество разнообразных сведений. Обычно таких, которые представляют организацию с хорошей стороны, ведь это может повлиять на решение банка о предоставлении кредита, на привлечение инвесторов и т.д. Определяя конкретное содержание раздела "Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности", организация вправе исходить из положения о том, что информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если ее наличие или отсутствие оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки (Пункт 6.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997)).

• в бухгалтерской отчетности не должно быть ссылок на информацию, сопровождающую ее;
• из наименования такой информации у пользователя не должно создаться ошибочное впечатление, что она является частью бухгалтерской отчетности;
• такая информация должна быть обособлена от бухгалтерской отчетности.

Указанная информация, как правило, не подлежит обязательному аудиту.

Напротив, пояснения - это часть бухгалтерской отчетности. Они должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Как правило, пояснения связаны с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах.
Как составная часть бухгалтерской отчетности пояснения подлежат аудиту в полном объеме. Такова позиция финансового ведомства. Соответственно, это означает, что аудиторы вправе проконтролировать как состав, так и достоверность представленных в пояснениях сведений.

Обратите внимание! В п. 28 ПБУ 4/99 указано: статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (В отчетности за 2012 г. данная форма должна именоваться "Отчет о финансовых результатах" (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012)), к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие . Следовательно, необходимо, чтобы пояснения имели четкую структуру и нумерацию разделов (пунктов). Это позволит указывать номер соответствующего пояснения в первой графе баланса и отчета о финансовых результатах.

Сразу отметим, что пояснения не могут представлять собой только набор заполненных таблиц, содержащихся в Приложении 3 к Приказу Минфина России N 66н. Качественно подготовленные пояснения - это, как правило, весьма объемный документ, составлять который целесообразно в табличной и текстовой форме. Рассмотрим состав пояснений.

Общие сведения об организации

Как следует из п. 31 ПБУ 4/99, пояснения должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

• юридический адрес организации;
• основные виды деятельности;
• среднегодовую численность работающих за отчетный период (то есть за 2012 г.) или численность работающих на отчетную дату (31.12.2012);
• состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

На последнем остановимся особо. В силу действующего законодательства (ст. ст. 40, 41 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", ст. ст. 69, 70 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах") исполнительные органы ООО и АО могут быть представлены как:

• единоличный исполнительный орган (генеральный директор, президент, директор и др.);
• коллегиальный исполнительный орган (правление, дирекция и др.), если его создание предусмотрено уставом организации.

Следовательно, в пояснениях должны приводиться Ф.И.О руководителя предприятия, а также Ф.И.О и должности лиц, входящих в коллегиальный исполнительный орган (при его наличии).

Контрольным органом организации является ревизионная комиссия или ревизор (ст. 47 Федерального закона N 14-ФЗ, ст. 85 Федерального закона N 208-ФЗ). Ф.И.О и должности лиц, являющихся членами ревизионной комиссии (ревизора), бухгалтер также обязан указать в пояснениях.

Применяемые организацией правила бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности

Содержание раздела ясно уже из его названия. Раскрытие такой информации обязательно в силу п. 25 ПБУ 4/99, которым предусмотрено: в пояснениях должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с п. 6 данного Положения. Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления повлекли в части понимания состояния финансового положения организации, отражения финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности. При этом в соответствии с п. 6 ПБУ 4/99, если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил этого документа не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил. Соответственно, если таких отступлений не было, бухгалтер должен просто сообщить, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности. В противном случае (если применялись иные правила, например установленные в МСФО, - см. п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н)) необходимо подробно описать их, указав причины и результат их применения.

Примечание. В данном разделе недопустимо указывать, что бухгалтерская отчетность составлена "в соответствии с установленными правилами". Необходимо сообщить, в соответствии с какими установленными правилами (российскими или МСФО) составлена бухгалтерская отчетность. Поэтому правильней указать, что отчетность подготовлена в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности.

И еще один нюанс. Пунктом 9 ПБУ 4/99 предусмотрено, что при составлении отчетности организация должна придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

Применяемая организацией учетная политика

Содержание этого раздела пояснений определяется п. п. 17 и 18 ПБУ 1/2008. В первой из названных норм указано, что организация должна раскрывать способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. При этом существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств. При этом п. 18 ПБУ 1/2008 отсылает бухгалтера к другим положениям по бухгалтерскому учету, указывая, что именно ими установлены состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета.

Например, в силу п. 27 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) в этом разделе пояснений бухгалтер должен указать применяемый организацией способ оценки МПЗ (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО)).

В отношении основных средств необходимо раскрывать информацию соответственно о лимите признания активов объектами основных средств и способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов (п. п. 5 и 32 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н)).

Кроме того, подлежат раскрытию такие сведения, как:

• применяемый порядок признания выручки и способ определения готовности работ, услуг, продукции (если выручка от их выполнения, оказания, продажи признается по мере готовности) (п. 17 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 27 ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда");
• используемый вариант признания коммерческих и управленческих расходов (п. 20 ПБУ 10/99 "Расходы организации");
• способы оценки финансовых вложений при их выбытии (п. 42 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений");
• используемые подходы для: отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений; классификации денежных потоков, не указанных в п. п. 9 - 11 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств"; свернутого представления денежных потоков;
• порядок определения величины оценочных обязательств (например, в связи с предстоящей оплатой отпусков работников) и др.

Некоторые бухгалтеры выбирают более простой вариант - прилагают копию применяемой организацией учетной политики. Такой способ раскрытия сведений возможен при условии, что другая необходимая информация будет приведена отдельно. При этом под другой необходимой информацией понимаются причины и содержание изменений учетной политики на 2012 г. в сравнении с 2011 г., а также на 2013 г. в сравнении с 2012 г. (п. 25 ПБУ 1/2008).

Перечень другой обязательной информации

В силу п. 27 ПБУ 4/99 в пояснениях должны приводиться следующие данные:

• о наличии на начало и конец отчетного года и движении в течение отчетного периода:

а) отдельных видов нематериальных активов;

б) отдельных видов основных средств;

в) арендованных основных средств;

г) отдельных видов финансовых вложений;

• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей;
• об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
• о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
• о составе затрат на производство (издержках обращения).

Обратите внимание! Раскрыть перечисленные сведения позволяют приведенные в Приложении 3 к Приказу Минфина России N 66н таблицы. Вместе с тем организация не обязана их использовать, можно разработать и заполнить собственные формы. Также разрешается вводить или сокращать строки и графы. Главное, помнить, что цель пояснений - дополнить сведения, представленные в других формах отчетности, таким образом, чтобы совокупность представленной информации позволяла пользователям бухгалтерской отчетности достоверно оценить финансовое положение организации и результаты ее деятельности.

Рассмотрим отдельные нюансы заполнения некоторых из предложенных финансовым ведомством таблиц.

Таблица 2.1 "Наличие и движение основных средств"

Очевидно, что сведения, необходимые для отражения в этой форме, содержатся на счетах 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (используются сальдо, а также обороты по указанным счетам). Затруднений у бухгалтера, скорее всего, не возникнет. Единственный вопрос, с которым может столкнуться бухгалтер: какие группы объектов нужно указывать построчно. Для ответа на него нелишне вспомнить, какие группы объектов выделялись в отчетности ранее в соответствии с утратившим силу Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Итак, этим документом было предусмотрено обособленное представление сведений в отношении:

• зданий;
• сооружений и передаточных устройств;
• машин и оборудования;
• транспортных средств;
• земельных участков и т.д.

Эти же группы могут выделяться и в отчетности за 2012 г. с учетом наличия у организации тех или иных объектов и важности для пользователей сведений о них.

Таблица 2.2 "Незавершенные капитальные вложения"

При заполнении этой таблицы необходимо помнить, что:

• в ней отражаются только те затраты, которые осуществлены в целях строительства и приобретения объектов основных средств (то есть активов, которые впоследствии будут приняты к учету на счета 01 и 03), а также связаны с их реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением и т.п.;
• при определении соответствующих показателей не учитываются суммы, учтенные на субсчетах 08-5 "Приобретение нематериальных активов" и 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" (при наличии таких вложений);
• группы объектов, которые могут быть выделены построчно, те же, что и в таблице 2.1 "Наличие и движение основных средств";
• в графе "Списано" указывается стоимость проданных, переданных безвозмездно и ликвидированных объектов незавершенного капитального строительства и других незавершенных капитальных вложений;
• в графе "Принято к учету в качестве основных средств или увеличена стоимость" отражается величина затрат на модернизацию, реконструкцию и т.п., а также стоимость объектов, принятых на учет в состав основных средств;
• сложив показатели граф "Списано" и "Принято к учету в качестве основных средств или увеличена стоимость", бухгалтер должен получить размер кредитового оборота по счету 08 (без учета оборота по субсчетам 08-5 и 08-8) за каждый из указанных периодов (2012 и 2011 гг.).

Таблица 2.3 "Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации"

В отличие от предыдущих таблиц, в которых показатели приводятся в разрезе групп объектов, в этой форме сведения об увеличении (уменьшении) стоимости приводятся в разрезе отдельных объектов (наименования должны соответствовать тем, которые указаны в инвентарных карточках ОС-6 и ОС-6а).

Таблица 2.4 "Иное использование основных средств"

При заполнении этой формы могут возникать вопросы, поэтому поясним отдельные нюансы. Организация, выступающая в качестве арендодателя по договорам обычной (не финансовой) аренды, в строке "Переданные в аренду основные средства, числящиеся на балансе" указывает стоимость объектов, переданных арендаторам (на основании двусторонних актов). Напомним: в соответствии с действующими нормами такие объекты арендодатель с баланса не списывает, а отражает на отдельном субсчете "Основные средства, переданные в аренду", открытом к счету 01. Соответственно, арендатор, получивший имущество в пользование, не принимает его на баланс, а учитывает за балансом на счете 001 "Арендованные основные средства" по согласованной сторонами стоимости.

Строку "Переданные в аренду основные средства, числящиеся за балансом" заполняют лизингодатели, указывая в ней стоимость предметов лизинга, переданных лизингополучателям и учитываемых на балансе последних.

Третья строка "Полученные в аренду основные средства, числящиеся на балансе" предназначена для лизингополучателей. Если организация является лизингополучателем и по условиям договора финансовой аренды отражает имущество на своем балансе, то первоначальная стоимость таких объектов должна быть указана в данной строке.

По строке "Полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом" указывается стоимость объектов, полученных организацией на основании договоров обычной и финансовой аренды. Таким образом, в данной строке отражается дебетовое сальдо по счету 001 "Арендованные основные средства" по состоянию на 31 декабря каждого из указанных трех лет.

В следующей строке "Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации" отражается стоимость объектов недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано организацией в установленном порядке, но которые введены в эксплуатацию и фактически используются в хозяйственной деятельности (в том числе предоставлены в аренду). В силу п. 52 Методических указаний по учету ОС (Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) эта недвижимость учитывается на счете учета основных средств (01 или 03) обособленно (с выделением на отдельном субсчете).

При наличии объектов основных средств, переведенных организацией на консервацию, их стоимость отражается по следующей строке, которая имеет одноименное название.

Кроме того, бухгалтер в этой таблице приводит информацию об ином использовании объектов основных средств (переданных и полученных в безвозмездное пользование, залог и т.д.).

Дополнение к "минфиновским" таблицам

На наш взгляд, в ряде случаев организации необходимо расширить перечень сведений, раскрывающих показатель, отраженный по группе статей 1150 "Основные средства" баланса. Дело в том, что в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (Приложение к Письму от 09.01.2013 N 07-02-18/01) Минфин указал, что регулярные крупные затраты на капремонт, техобслуживание, проверку технического состояния и иные аналогичные мероприятия, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств, формируют показатель строки 1150 с одновременной детализацией путем введения дополнительной расшифровочной строки. В этой же строке баланса отражаются затраты на незавершенные капитальные вложения, которые Минфин рекомендует показать в разрезе групп объектов основных средств (путем заполнения рассмотренной нами выше таблицы 2.2 "Незавершенные капитальные вложения"). Полагаем, организации целесообразно показать в разрезе групп объектов основных средств наличие и изменения размера затрат на капремонт, техобслуживание и т.п. При этом форма таблицы может быть аналогичной таблице 2.2.

Пример. В соответствии с учетной политикой организации затраты на капитальный ремонт, техническое обслуживание, проверку технического состояния и иные аналогичные мероприятия, возникающие с периодичностью более 12 месяцев (на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств), отражаются на отдельном субсчете, открытом к счету 97 "Расходы будущих периодов", с последующим списанием на расходы в течение соответствующего срока.
Показатели оборотной ведомости по указанному субсчету за 2011 и 2012 гг. представлены в таблице (для удобства восприятия приведены в тыс. руб.):

В этом случае дополнительная таблица пояснений может иметь следующий вид:

2.3. Долгосрочные затраты на обслуживание основных средств

Примечание. Этой форме логично присвоить N 2.3 и разместить ее сразу после таблицы 2.2 "Незавершенные капитальные вложения". Соответственно, номера остальных таблиц будут изменены.

Таблицы 4.1 "Наличие и движение запасов" и 4.2 "Запасы в залоге"

При раскрытии информации о запасах необходимо помнить, что:

• с учетом важности (для пользователей) сведений о наличии и изменении в стоимости этих активов информация может быть представлена в разрезе следующих строк:

а) материалы;

б) готовая продукция (Например, квартиры у застройщика, выполнявшего СМР собственными силами);

в) товары (В том числе предназначенные для реализации по договорам купли-продажи квартиры у застройщика, не выполнявшего СМР собственными силами, объекты недвижимости, числящиеся на субсчете 45-2 "Переданные объекты недвижимости");

г) затраты в незавершенном производстве;

д) расходы будущих периодов;

• в графе "оборот запасов между их группами (видами)" отражается стоимость активов, которые были переведены в течение отчетного года из одной группы в другую. Пожалуй, самый распространенный на практике случай - это перевод имущества, которое было приобретено с целью перепродажи и учтено на счете 41 "Товары", в состав материалов в связи с необходимостью его использования в производстве (при выполнении работ). В учете была сделана проводка: Дебет 10 Кредит 41, отражающая стоимость внутреннего оборота между группами запасов;
• во второй из рекомендованных Минфином таблиц "Запасы в залоге " по строке "Запасы, не оплаченные на отчетную дату" указывается стоимость запасов по группам (видам), отраженная на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Напомним, это фактически полученные от поставщиков неоплаченные товарно-материальные ценности, запрещенные к расходованию по условиям договора до их оплаты.

Примечание. Организация вправе принять решение о представлении углубленных сведений о составе запасов путем выделения внутри групп отдельных видов запасов. Например, в составе группы "Материалы" обособленно может быть представлена информация о сырье и материалах, топливе, запасных частях, материалах, переданных в переработку на сторону.

Дебиторская и кредиторская задолженности

Минфин считает возможным представление четырех таблиц, сведения в которых характеризуют дебиторскую и кредиторскую задолженности по группам (долгосрочная, краткосрочная и просроченная) и видам. Последние определяются исходя из наименований счетов бухгалтерского учета. Таким образом, в графе "Наименование показателя" в таблице 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности" могут быть выделены следующие виды долгов:

• расчеты с поставщиками и подрядчиками (отражаются суммы авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, за вычетом предъявленного к возмещению НДС (На необходимости уменьшения величины выданных авансов на суммы принятого к вычету НДС настаивает Минфин));
• расчеты с покупателями и заказчиками;
• расчеты с персоналом по оплате труда (дебетовое сальдо по счету 70, то есть долги работников перед организацией, может возникать в связи с пересчетом отпускных, счетными ошибками, неотработанными авансами и т.п.;
• расчеты с персоналом по прочим операциям (долги работников по займам, возмещению причиненного ущерба);
• расчеты с разными дебиторами и кредиторами (суммы задолженностей поставщиков, подрядчиков, транспортных и других организаций по предъявленным им претензиям, по предъявленным и признанным ими (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам и др.).

Примечание. При заполнении таблиц 5.1 и 5.3 необходимо учесть примечания 8 и 9, согласно которым данные раскрываются за минусом дебиторской (кредиторской) задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.

В таблице 5.3 "Наличие и движение кредиторской задолженности" при наличии соответствующих долгов будут выделены такие виды:

• расчеты по кредитам;
• расчеты по займам (В силу п. 20 ПБУ 4/99 задолженности по кредитам и займам должны показываться в балансе обособленно);
• расчеты с инвесторами (суммы обязательств перед инвесторами по передаче объектов строительства или реконструкции);
• расчеты с участниками долевого строительства (суммы обязательств перед дольщиками по передаче объектов долевого строительства);
• расчеты с поставщиками и подрядчиками;
• расчеты с покупателями и заказчиками (полученные от покупателей и заказчиков авансы за вычетом начисленного к уплате в бюджет НДС (На необходимости уменьшения величины полученных авансов на суммы начисленного к уплате в бюджет НДС настаивает Минфин));
• расчеты с персоналом по оплате труда;
• расчеты с подотчетными лицами;
• расчеты с персоналом по прочим операциям (задолженность организации по депонированным суммам и др.);
• расчеты с бюджетом по налогам и сборам;
• расчеты с внебюджетными фондами по обязательному социальному страхованию;
• расчеты с учредителями по выплате дивидендов (доходов).

В таблице 5.2 "Просроченная дебиторская задолженность" приводятся сведения о дебиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истек. Причем в таблицу включаются как обеспеченные (залогом, поручительством и т.д.) задолженности, так и без обеспечения.

Графа "учтенная по условиям договора" представляет собой сумму долга в договорной оценке, то есть это задолженность, отраженная непосредственно в учете (на счетах 60, 62 и т.д.), так называемый брутто-долг.

Графа "балансовая стоимость" отражает нетто-оценку задолженности, указанную в бухгалтерском балансе (за вычетом суммы резерва по сомнительным долгам).

Напомним, этот резерв не создается в отношении просроченных долгов, имеющих обеспечение, а также тех, по которым у организации существует уверенность в том, что они будут погашены. Поэтому суммы оценки таких долгов "по условиям договора" и "по балансовой стоимости" будут одинаковыми.

Обратите внимание! В 2010 г. создание резервов по сомнительным долгам было правом организации, поэтому подавляющее большинство предприятий их не формировало. Те, кто делал это, учитывали только задолженности по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Начиная с отчетности за 2011 г. формирование резервов стало обязанностью организаций, кроме того, изменился порядок их начисления (должны учитываться любые сомнительные долги, а не только те, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг). Поэтому в силу п. 10 ПБУ 4/99 бухгалтер должен скорректировать данные за предыдущие отчетные периоды.

В таблице 5.4 "Просроченная кредиторская задолженность" приводятся данные о кредиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истек. При этом отражается как обеспеченная, так и не обеспеченная задолженность.

Таблица 7 "Оценочные обязательства"

Перечислим основные моменты:

• сведения об остатках разных видов оценочных обязательств на начало и конец отчетного года бухгалтер берет непосредственно с субсчетов, открытых к счету 96;
• в графе "Признано" указывается величина начисленных в течение 2012 г. оценочных обязательств;
• в графе "Погашено" отражаются суммы использованного в течение года размера оценочного обязательства, то есть суммы списанных в счет него расходов или кредиторской задолженности;
• в графе "Списано как избыточная сумма" приводятся сведения о величине неиспользованной суммы оценочного обязательства.

К сведению. По общему правилу, установленному абз. 1 п. 22 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (Утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н), избыточная сумма списывается с отнесением на прочие доходы организации (Дебет 96 Кредит 91-1). Вместе с тем в силу абз. 2 названной нормы избыточные суммы однородных оценочных обязательств могут не списываться на прочие доходы, а переноситься на следующее вновь возникающее однородное обязательство. Такие внутренние обороты по счету 96 (вызванные "переброской" остатков одних обязательств на другие) при заполнении рассматриваемой таблицы (и данной графы, в частности) не учитываются.

И еще один нюанс. На наш взгляд, при наличии у организации долгосрочных оценочных обязательств в данную форму целесообразно ввести дополнительную графу для отражения в ней сведений об увеличении оценочных обязательств в связи с ростом их приведенной стоимости (п. 20, пп. "д" п. 24 ПБУ 8/2010).

Далее - о заполнении строк этой таблицы. Пунктом 26 ПБУ 8/2010 предусмотрено, что информация об оценочных обязательствах может раскрываться по их однородным группам (например, оценочные обязательства в связи с выданными организацией гарантиями, судебными разбирательствами). Поэтому в данной форме достаточно построчно отразить информацию о наличии и движении однородных групп оценочных обязательств, раскрывать в отдельной строке каждое из признанных оценочных обязательств не надо.

В силу пп. "е" п. 24 ПБУ 8/2010 раскрытию подлежит не только характер обязательства, но и ожидаемый срок его исполнения. В бухгалтерском балансе долгосрочные и краткосрочные оценочные обязательства отражаются обособленно в составе соответственно долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженностей. Таким образом, в пояснениях необходимо отдельно раскрывать сведения в отношении долгосрочных и краткосрочных оценочных обязательств.

Таблица 8 "Обеспечения обязательств"

Источником данных, необходимых для заполнения этой формы, являются забалансовые счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

При составлении этой таблицы, а также в целях раскрытия дополнительной информации полезно учесть разъяснения Минфина, представленные в Информации от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации".

Другая обязательная информация

Существует еще большой объем информации, которая должна быть отражена в пояснениях. Перечень таких обязательных раскрытий установлен соответствующими ПБУ, часть из которых была рассмотрена нами выше (информация об учетной политике организации, основных средствах, запасах и др.). Однако это еще не все. В частности, в силу п. 28 ПБУ 2/2008 в пояснениях по каждому договору, не завершенному на отчетную дату , должна быть приведена:

• общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;
• сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;
• сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.

В соответствии с п. 12 ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" (Утверждено Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н) в составе информации о связанных сторонах организация раскрывает информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых основному управленческому персоналу (Имеются в виду руководитель организации, его заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации), в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:

• краткосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т.п. платежи в пользу основного управленческого персонала);
• долгосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты, а именно:

а) вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности);

б) вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;

в) иные долгосрочные вознаграждения.

Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

Обратите внимание! В силу п. 14 ПБУ 11/2008 информация о связанных сторонах включается в пояснительную записку отдельным разделом. Поэтому нередко такая информация идет сразу после общих сведений об организации.

Но и это еще не все. ПБУ 7/98 (Утверждено Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н) обязывает раскрыть информацию о событиях после отчетной даты (п. п. 10 - 12). В п. п. 25 - 28 ПБУ 8/2010 установлена обязанность раскрытия информации об условных обязательствах организации. Таким образом, бухгалтеру целесообразно пересмотреть тексты всех применяемых организацией ПБУ (Если организация - субъект малого предпринимательства не обязана применять какие-либо ПБУ и не применяет их в соответствии со своей учетной политикой, обязанности раскрывать указанную в них информацию в составе пояснений не возникает) и убедиться в том, что вся указанная в них обязательная информация нашла отражение в пояснениях.

Февраль 2013 г.