Не успел Президент России Владимир Путин на большой ежегодной пресс-конференции пообещать простить налоговые долги граждан и ИП, как Госдума уже приняла соответствующий законопроект в третьем чтении. Обещания, как всегда, расходятся с реалиями, поэтому мы решили разобраться, какие долги все же простят, и что для этого придется делать.

Что случилось?

Государственная Дума приняла в третьем окончательном чтении законопроект №300200-7 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», предусматривающий списание органами ФНС России старых долгов по налогам и страховым взносам налогоплательщикам-физлицам, в том числе ИП. Этот законопроект оперативно внесло в нижнюю палату парламента Правительство РФ, после того как глава государства пообещал провести налоговую амнистию.

Владими Путин отметил, что налоговых долгов у предпринимателей и простых граждан накопилось на 150 млрд рублей, а их взыскание является «бесполезной практикой». Однако на деле практика оказалась не только бесполезной, но и невозможной. Ведь списать законодатели собираются недоимки, по которым уже истек срок исковой давности: задолженности по состоянию на 1 января 2015 года, а не на начало 2017 года, как сперва все подумали. Кроме того, даже такие долги спишут далеко не все.

Какие долги спишут?

Это будут задолженности, образовавшиеся по состоянию на 1 января 2015 года у налогоплательщиков-физлиц по:

• транспортному налогу;
• земельному налогу;
• налогу на имущество.

Они будут автоматически признаны безнадежными к взысканию. Вместе с недоимкой простят все начисленные проценты и пени. Долги по НДФЛ даже по состоянию на 1 января 2015 года прощать никто пока не собирается. Однако если граждане получили доходы в период с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года и не заплатили с них НДФЛ, а также его не удержал налоговый агент, их от налогообложения избавят, а значит, и недоимка не образуется. Соответствующую поправку депутаты приняли в пункт 72 в статьи 217 Налогового кодекса РФ .

Что не спишут?

Под амнистию попадут далеко не все доходы. Так, если налогоплательщик:

• получил дивиденды или проценты;
• заработал деньги по трудовому договору или по договору ГПХ за выполнение работ, оказание услуг;
• получил материальную выгоду по нормам статьи 212 НК РФ ;
• получил доход в натуральной форме, например в виде подарков от организации или ИП;
• выиграл приз в лотерее, конкурсе или другом подобном мероприятии,

ему все же придется заплатить НДФЛ в соответствующем размере.

Амнистия для ИП, адвокатов и нотариусов

Кроме того, от старых (по состоянию на 1 января 2015 года) долгов по страховым взносам пообещали избавить ИП. Но только тех, у которых не было деятельности в соответствии с налоговой отчетностью, а обязанность заплатить взносы сохранялась. Амнистия по страховым взносам затронет также адвокатов и нотариусов.

Что делать налогоплательщикам?

Механизма списания долгов пока нет. Его должна будет разработать ФНС России после окончательного утверждения поправок и их вступления в силу. При этом самим должникам для получения амнистии не придется ничего делать. Даже заявление писать будет не нужно. Признание недоимки безнадежной и ее списание будет происходить в автоматическом режиме. Поэтому достаточно просто проверить наличие задолженности на соответствующую дату и терпеливо ожидать ее списания. Если этого по каким-либо причинам не произойдет, тогда можно обращаться в органы ФНС и делать сверку, а также выяснять причину, по которой налоговая амнистия прошла мимо.

Предусматривает проведение так называемой «налоговой амнистии». Она распространяется на физических лиц, в т.ч. индивидуальных предпринимателей. О том, какие налоговые долги может списать налоговая инспекция, расскажем в нашей консультации.

Налоговая амнистия для ИП в 2019 году

В отношении индивидуальных предпринимателей, а также лиц, утративших статус ИП, признаются безнадежными и подлежат списанию образовавшиеся на 01.01.2015 долги по любым налогам (за исключением НДПИ, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу РФ), а также пени и штрафы по данным недоимкам (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ). Необходимо иметь в виду, что долг должен быть отражен у налоговых органов по состоянию на 01.01.2015. Это означает, что, скажем, налог при УСН по итогам 2014 года, который будет начислен уже в 2015 году, под амнистию не попадет.

Амнистия по налогам для физических лиц 2019

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, также имеют право на списание своих налоговых долгов.

Так, закон о налоговой амнистии для физических лиц предусматривает освобождение их от уплаты образовавшейся на 01.01.2015 недоимки по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, а также задолженности по пеням, начисленной на указанную недоимку (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ).

Такие долги признаются безнадежными и подлежат списанию.

При этом списание долгов производится налоговой инспекцией самостоятельно и без участия физлиц. Это значит, что представлять какие-либо заявления на списание налоговой задолженности не требуется.

Решение о списании недоимки принимается налоговой инспекцией по месту жительства физлица (месту нахождения принадлежащих такому лицу недвижимости, транспортных средств, месту учета ИП) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам (п. 3 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ).

Кроме того, под налоговую амнистию подпадают доходы физлиц, которые получены такими лицами с 01.01.2015 до 01.12.2017, и при получении доходов не был удержан НДФЛ налоговым агентом. При этом амнистия не распространяется на доходы (пп. «г» п. 2 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ):

• в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг;
• в виде дивидендов и процентов;
• в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ ;
• в натуральной форме, определяемых в соответствии со ст. 211 НК РФ , в т.ч. подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или ИП;
• в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.

Амнистия по транспортному налогу физических лиц 2019

Помимо списания долгов по налогу на имущество физлиц и земельному налогу, под амнистию попали долги по транспортному налогу.

По информации ФНС России, основную часть задолженностей по налогам и страховым взносам, спишут на основании налоговой амнистии до 01.03.2018.

Кратко об амнистии для ИП:
Индивидуальным предпринимателям спишут все задолженности по налогам образовавшиеся на 1 Января 2015 года, включая пени и штрафы (за некоторым исключением). Задолженности по страховым взносам образовавшиеся на 1 Января 2017 года, спишут только тем ИП которые не вели деятельность и не сдавали отчетность.

Налоговая амнистия 2018 – как все начиналось?

Еще во время большой пресс-конференции, которая состоялась в первой половине декабря 2017 года, Президент Российской Федерации Владимир Путин, высказал намерения правительства провести амнистию по налоговым долгам. С ее помощью около 42 млн. должников могут рассчитывать на списание накопившихся долгов и пени в 2018 году. Амнистия по налогам коснется разных слоев граждан: как физических лиц так и Индивидуальных Предпринимателей .

Дорогие друзья, данный материал был подготовлен для разъяснения нового закона об амнистии по налогам 2017 года, действие которого мы увидим уже в 2018 году. Тема трудная, практика на данный момент отсутствует, а вопросов больше чем ответов. Думаем после прочтения статьи у вас появится достаточное понимание всех аспектов закона. Если у вас возникнут какие либо вопросы или имеется дополнительная информация касающаяся нового закона, будем рады обсудить их на нашем .

Кто попадает под налоговую амнистию

Вступившие в силу положения закона, затронут большое количество граждан. Под действие закона попадают как физические лица, так и индивидуальные предприниматели, но с определенной оговоркой:

• Все индивидуальные предприниматели (ИП) по всем налоговым долгам имеющимся на 1 Января 2015 года. Будет списана вся имеющаяся задолженность по налогам (страховые взносы к налогам не относятся!) , штрафам и пеням;
• ИП не ведущие активной деятельности (не действующие) и не сдающие отчетность, имеющие задолженность по страховым взносам. Будут списаны долги по страховым взносам образовавшимся на 1 Января 2017 года;
• Владельцы личного автотранспорта, долги по транспортному налогу на 1 Января 2015 года;
• Пенсионеры и льготники;
• Владельцы земельных участков.

Важно! Индивидуальным предпринимателям, ведущим деятельность и сдающим отчетность, долги по страховым взносам, списаны не будут!

При этом, долговая амнистия затронет указанные лица, вне зависимости от имеющегося размера задолженности и финансового положения гражданина. И даже если по имеющимся недоимкам уже принято судебное решение, дело находится в производстве у судебных приставов (ФССП России), такой долг также будет аннулирован, при условии, что он был образован до 2015 года. Здесь правда есть нюансы, в случае если по исполнительному производству вынесено постановление о взыскании исполнительского сбора, то сбор придется оплатить, т.к. к нему новый закон отношения не имеет.

Кроме того, приняты некоторые поправки в действующее налоговое законодательство. Согласно им, освободятся от уплаты подоходного налога иностранные компании, которые принимают участие в добыче полезных ископаемых. Также будут изменены условия начисления страховых взносов для ИП, адвокатов и нотариусов. В частности, это касается порядка признания невозможным взыскания задолженности.

Стоит отметить, закон по налоговой амнистии не предусматривает какой-либо компенсации, в случае если гражданин или Индивидуальный Предприниматель, своевременно производил оплату налогов и страховых взносов. Вернуть выплаченные средства, благодаря амнистии не получится .

Какие долги по налогам простят индивидуальным предпринимателям

Острой и актуальной темой для коммерсантов стала амнистия по налогам ИП в 2018 году . В настоящее время образовалось большое число так называемых злостных должников, в число которых вошли не работающие и не ведущие деятельность ИП. Такая ситуация сложилась ввиду несовершенства порядка расчетов и начисления страховых взносов.

Так, если предприниматель завершил свою коммерческую деятельность, но не успел вовремя оформить соответствующие бумаги, для него будет начисляться максимальная сумма страховых взносов, как если бы за год им было бы получено доходов суммой, превышающей отметку в 300 тысяч рублей. Такая ситуация складывается для всех ИП, адвокатов и юристов, которые по каким-то причинам не попали в декларацию о доходах. Не имеет значения какой доход на самом деле получил коммерсант и работал ли он вообще.

Такая система начисления платежей вызывает наиболее острое возмущение в предпринимательской среде, ввиду того, что она становится причиной образования у “частников” неподъемных долгов. Весьма распространены случаи, когда человек уволился с работы и решил открыть “свое дело”. В последствии его начинания оказались не совсем удачными, он нашел для себя более приемлемую работу и забыл про имеющееся ИП. Бизнеса и дохода уже нет, никакой деятельности не ведется, но при этом ежегодно начисляются фиксированные страховые сборы, которые составляют около 28 тыс. рублей (сумма указана приблизительно, т.к. меняется каждый год), а в дополнение к ним пени и штрафы за несоблюдение сроков оплаты. Закрыть же это ИП невозможно до тех пор, пока образовавшаяся задолженность не будет погашена. Куда обиднее тем гражданам, которые точно и в срок заплатили назначенную сумму, но деньги в Пенсионный Фонд так и не поступили (подобные случаи имеют место быть в практике предпринимателей).

Особенности налоговой амнистии для ИП

Как уже было сказано выше, индивидуальные предприниматели освобождаются от выплаты образовавшихся задолженностей. В число таких долгов попадают:

• налоги, подлежащие выплатам в связи с использованием режимов налогообложения (ПСН, УСН, ЕНВД и НДФЛ).

• страховые взносы;

Данная процедура также имеет ряд особенностей.

1. По страховым взносам будут списаны долги, образовавшиеся на 1 января 2017 года, только тем предпринимателям, которые не вели деятельность и не сдавали отчетность!
2. По налогам будут списаны все долги, которые образовались на 1 января 2015 года, включая все пени и штрафы.
3. Размер и причины образования задолженностей не повлияют на их списание. Списание долгов будет произведено вне зависимости от этих факторов.
4. Наряду с самим налогом будут списаны и пени со штрафами, которые были начислены с момента образования задолженности, вплоть до ее аннулирования.

Кроме того, стоит учитывать, что существует перечень налогов для ИП, которые не попадают под амнистию . К их числу относятся:

• акцизы;
• сборы за добычу полезных ископаемых;

Также не подлежит амнистии НДС, которым облагается переправляемый через границу России товар.

Кто и когда будет производить списание долгов

Амнистия по долгам 2018 предполагает максимально упрощенную процедуру списания, которая будет проводиться налоговой службой по месту учета физического лица. От гражданина не потребуется никаких заявлений и справок. Процедура будет проведена автоматически, без его участия.

Принятый закон не предусматривает обязательств со стороны налоговой по уведомлению о произведенном списании долга. Также не установлено и конкретного срока осуществления процедуры. Поэтому, чтобы узнать было ли проведено списание, каждый гражданин может самостоятельно обратиться с соответствующим запросом в тот налоговый орган, который ведет свою непосредственную деятельность по месту учета физического лица.

Таким образом будет осуществлена поставленная Президентом РФ Путиным В.В. задача: освободить граждан от накопившихся долгов, которые образовались в большинстве своем по обстоятельствам, не зависящим от самого человека, и сделать это максимально дебюрократизированным способом, не заставляя должников обращаться в налоговые органы.

Законодательное подтверждение списания налоговых долгов

В конце 2017 года Правительством РФ был рассмотрен законопроект № 300200-7 , который подразумевал некоторые поправки в действующее налоговое законодательство. Они касаются в первую очередь контролируемых иностранных компаний (сокращенно - КИК) а также, такой категории коммерсантов, как индивидуальные предприниматели, юристы, ведущие самостоятельную практику, адвокаты и нотариусы.

На ежегодной пресс-коференции 14 декабря 2017 года Путин сообщил о налоговой амнистии для физических лиц. В связи с этим был оперативно подготовлен и принят Федеральный закон, определяющий условия и порядок списания долгов по налогам. По каким именно долгам граждан предусмотрено списание? Подпадают ли под амнистию транспортный налог и налог на недвижимость? Какую максимальную сумму долга спишут? Амнистируют ли задолженность по налогам индивидуальным предпринимателям? Что будет с недоимкой по фиксированным страховым взносам ИП? Подпадают ли под амнистию юридические лица? Куда, когда и с какими документами обращаться за аннулированием задолженности? Требуется ли писать заявление или приходить на комиссию? Подобного рода вопросы возникают у многих должников. Давайте разбираться.

Что такое «налоговая амнистия»

Понятие «налоговая амнистия» не раскрывается нормативных актах, но в среде налоговых юристов под данным термином чаще всего понимается освобождение налогоплательщика:

• • от фактических обязательств по уплате (исчислению и уплате) налогов по тем или иным основаниям;
  • ответственности за нарушения тех или иных обязательств, связанных с уплатой (исчислением и уплатой) налогов.

«Налоговой амнистией» также называют ряд мероприятий по предоставлению налогоплательщикам права уплатить суммы налогов, по которым истекли установленные налоговым законодательством сроки платежей. Об этом говорится Википедии. Приведем некоторые примеры налоговых амнистий, которые имели место в недавнем времени.

При этом стоит заметить, что амнистии прошлых лет предусматривали, что налогоплательщики были обязаны или уплатить в бюджет налоги без штрафных санкций или сдать декларацию о налогах. При этом полного прощения задолженности не было. Поэтому широкомасштабными амнистиями назвать их можно «с натяжкой». Однако характер новой налоговой амнистии иной – предусматривается полное прощение некоторых видов задолженности по налогам и страховым взносам.

Широкомасштабная амнистия объявленная Президентом

На пресс-конференции 14 декабря 2017 года В. Путин заявил: «Налоговая задолженность, которая возникла на протяжении предыдущих многих лет в силу обстоятельств, которые даже с человеком иногда не связаны, в силу несовершенства нашей налоговой системы – эти задолженности касаются где-то 42 млн человек, и общий объем этой задолженности 41 млрд руб. Я думаю, что нужно освободить людей от этих выплат, и сделать это нужно максимально дебюрократическим способом, без обращения человека в налоговые инспекции». Также Президент высказался и о необходимости списания задолженности с индивидуальных предпринимателей.

После этого заявления был подготовлен и в сжатые сроки принят Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».ожидается, нормы о прощении долгов вступят в силу 1 января 2018 года.

Но на кого же конкретно распространится налоговая амнистия и какие условия для списания задолженности? Какие справки и кому собирать? Разберемся в деталях.

Какие налоговые долги спишут физическим лицам и ИП

Сразу скажем, что налоговая амнистия затронула физических лиц и индивидуальных предпринимателей. Однако, для более ясного восприятия материала, поясним различие между этими категориями.

Налоговая амнистия для физических лиц

Перечислим основные виды имущественных налогов, которые обязаны самостоятельно платить физические лица:

Земельный и транспортный налоги, налог на имущество физических лиц граждане уплачивают на основании налоговых уведомлений. Также см. « », « ». Получая уведомления от ФНС люди, зачастую, видят в них начисленные налоги, а также задолженность по ним и накрученные пени.

Все перечисленные налоги физических лиц попали под новую налоговую амнистию. Благодаря комментируемым поправкам полностью списывается недоимка по ним, образовавшаяся у «физиков» по состоянию на 1 января 2015 года. Также списанию подлежат пени, начисленным на эту недоимку (статья 12 комментируемого закона).

Заметим, что никаких особых условий для списания долгов по транспортному, земельному и налогу на имущество не предусмотрено, в частности:

• не имеет значения, является ли человек пенсионером или нет;
• не имеет значения размер доходов должника и его семьи;
• не имеет значения причина, по которой человек вовремя не заплатил налоги.

Также нет никаких ограничений по минимальной и максимальной сумме налогов – списанию подлежит вся недоимка по состоянию на 1 января 2015 года. А пени аннулируются по состоянию на дату принятия налоговой инспекцией (ИФНС) решения о списании.

Предположим, что у физического лица по состоянию на 1 января 2015 года имелась недоимка по транспортному налогу – 9000 рублей. К концу 2017 года на недоимку были начислены пени – 3447 рублей. Итого задолженность: 12 3447 рублей. Вся эта сумма попадет под «путинскую» налоговую амнистию.

Недоимка по транспортному, земельному и имущественному налогу по состоянию на 1 января 2015 года и начисленные пени принятым законом признаны безнадежными к взысканию.

Налоговая амнистия для индивидуальных предпринимателей

ИП может применять одну из пяти систем налогообложения и платить налоги в рамках этой системы. Перечислим основные налоги, которые платят бизнесмены.

Статья 12 комментируемого закона предусматривает списание налоговой задолженности индивидуальных предпринимателей. Предусмотрено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию:

• недоимка по всем налогам по состоянию на 1 января 2015 года (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате связи с перемещением товаров через границу РФ);
• задолженность по пеням на указанную недоимку и задолженность по штрафам на дату принятия налоговой инспекцией решения о списании долгов.

Списание обозначенной задолженности касается также ИП, утративших статус бизнесмена.

Речь в отношении ИП идет о списании любых сумм налоговой задолженности. Так, например, налоговики будет обязаны списать долги на любую сумму, например, по УСН, ЕНВД или патентному налогу. Также аннулируются все пени и штрафы. Никаких особых требований и условий для применения амнистии по налогам для ИП также нет. То есть, сам факт наличия долга по налогам по состоянию на 1 января 2015 года сам по себе является основанием для амнистии.

Куда «физикам» и ИП обращаться для списания долгов

Задолженность физических лиц по транспортному, земельному и имущественным налогам будет приниматься налоговой инспекцией самостоятельно. Никаких заявлений и документов от человека для этого не потребуется. ИФНС по месту жительства физического лица (месту нахождения недвижимости и транспорта) пример решение о списании долгов на основании своих данных.

Решение о списании: что из себя представляет

Решение ИФНС о списании задолженности и пеней составляется в произвольной форме и должно содержать:

• Ф.И.О.;
• Сведения о сумме недоимки и задолженности по пеням.

Такая же ситуация и ИП. Налоговики по месту жительства (или учета) ИП должны самостоятельно списать налоговые долги. Комментируемый закон не предусматривает, что предприниматели должны направлять в ИФНС заявления с просьбой о списании долгов.

За налоговыми инспекциями не закрепили обязанностей по информированию физических лиц и ИП о принятии решений об амнистии. В связи с этим, человек может и не узнать, что попал под налоговую амнистию и его долги “прощены”. Однако полагаем целесообразным уточнить в своей ИФНС принято ли в отношении вас такое решение. Если да, то рекомендуем пройти сверку с ИФНС и получить соответствующий акт. Если такое решение еще не принято, то поинтересуйтесь, когда налоговики это сделают.

Обратите внимание: если человек или ИП исправно платил налоги и никакой задолженности у него нет, то налоговая амнистия не является основанием для того, чтобы требовать возврата уплаченных налогов для «восстановления справедливости».

Налоговую амнистию также распространили на некоторые доходы физлиц

Налоговая амнистия» также объявлена в отношении доходов, полученных физическими с 1 января 2015 года до 1 января 2017 года, при получении которых не был удержан НДФЛ налоговым агентом и сведения о которых представлены налоговым агентом в ИФНС в виде справки 2-НДФЛ с признаком «2». Остановимся на этом подробнее.

Налоговый агент обязан удерживать НДФЛ с доходов физлиц. В справке 2-НДФЛ налоговый агент должен сообщить ИФНС, какие доходы выплатили физлицу за год и сколько налога удержали. При этом у справки 2-НДФЛ бывает два признака (разд. II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ):

Предположим, что организация «Стелла» вручила бывшему работнику подарок стоимостью более 4 000 руб. Подарок – это доход в натуральной форме, удержать с него НДФЛ сразу при выдаче не получится. В таком случае организация должна удержать НДФЛ из ближайшего денежного дохода, выплаченного этому человеку (п. 4 ст. 226 НК РФ). Но поскольку человек уже не работает, удержать НДФЛ с доходов никак нельзя. Поэтому нужно сообщить об этом в инспекцию путем направления справки с признаком «2». Справку 2-НДФЛ с признаком «2» также нужно выдать физлицу (п. 5 ст. 226 НК РФ). Человек, в свою очередь, обязан самостоятельно сдать декларацию и уплатить налог. Если этого не сделать, то человек становится должником по уплате НДФЛ.

Исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. Это, например, суточные в рамках нормативов, пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком, некоторые виды материальной помощи.

Уже прошло больше года с тех пор, как в первую часть НК РФ была внесена поправка о списании с налогоплательщиков безнадежных налоговых долгов, взыскать которые инспекция не может, если это подтверждено судебным актом подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ). Налоговая служба даже оперативно утвердила порядок списания этих долгов Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, утв. Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@ (далее — Порядок).

Однако сам процесс идет со скрипом. Так, некоторые налоговики заявляют, что списать как безнадежную можно только ту задолженность, которая возникла после вступления в силу этого дополнения (то есть с 03.09.2010). К счастью, суды не соглашаются с налоговиками, поскольку это не следует из НК. В одном из решений суд подтвердил, что внесенная поправка является дополнительной гарантией защиты прав налогоплательщика и, следовательно, имеет обратную силу п. 3 ст. 5 НК РФ; Постановление Девятого ААС от 15.09.2011 № 09АП-21517/2011-АК. Поэтому, даже если задолженность возникла до 03.09.2010, ее можно списать как безнадежную, если сроки ее взыскания прошли.

Но самая главная проблема заключается в том, что порой организации или предприниматели не знают, как правильно заявить требования в суде. Ведь списать такую задолженность можно только на основании судебного акта, где указано, что налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ; п. 2.4 Порядка.

“У нас висит задолженность по ЕСН с 2004 г., а по другим налогам — аж с 2001 г. Срок взыскания истек сто раз. Мы неоднократно просили в инспекции выдать нам справку без этой задолженности. А они не хотят ее оттуда убирать. Говорят нам: обращайтесь в суд с иском о списании этой задолженности. А мы что-то в сомнении, можем ли сами обращаться в суд с таким иском. Или это дело налоговой?”
Александра, главный бухгалтер, г. Самара

Мы проанализировали сложившуюся за год практику. Сразу скажем, что до ФАСов дошло слишком мало дел, можно сказать, единицы. Зато в первой и апелляционной инстанциях было принято достаточно много решений в пользу организаций. Но были и такие, где организациям отказали в удовлетворении их требований.
Посмотрим, что нужно сделать, чтобы суд вынес нужное вам решение, и как отразить списание задолженности в учете.

Спасение утопающих — дело рук самих утопающих

Перед тем как идти в суд, вам нужно попросить у инспекции справку о состоянии расчетов с бюджетом. Разумеется, вы получите справку, в которой будет указана не погашенная вами задолженность с момента создания компании. И тогда вы можете идти в суд (приложение № 8 к Административному регламенту Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков... утв. Приказом Минфина России от 18.01.2008 № 9н).

О чем суд просить можно

Чтобы не пришлось долго обивать пороги суда и инспекции, в суд надо обратиться с требованием:
признать незаконными действия инспекции, выразившиеся в выдаче справки, содержащей сведения о задолженности перед бюджетом, возможность взыскания которой уже утрачена;
обязать инспекцию устранить допущенные нарушения ваших прав и законных интересов путем выдачи справки, не содержащей сведений о наличии этой задолженности.

“Нас уже замучили, постоянно вызывают в инспекцию и предлагают добровольно уплатить уже не действующие налоги (в дорожные фонды, налог с продаж и другие). Мы платить точно не будем, но нам надо, чтобы нас перестали дергать по этому вопросу. Уже и поправку в НК внесли. Какие же им нужны основания для списания этой задолженности?”
Наталья, главный бухгалтер, Краснодарский край

В этом случае суд ваши требования удовлетворит, потому что ВАС РФ еще в 2009 г. указал, что в справке должна отражаться объективная информация о состоянии расчетов. То есть в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату инспекцией возможности ее взыскания Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 4381/09. В своих решениях суды, как правило, ссылаются на эту позицию ВАС РФ. И в результате вы получите решение суда, в котором будет указано, что налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности Постановления Девятого ААС от 15.09.2011 № 09АП-21517/2011-АК, от 22.08.2011 № 09АП-18091/2011-АК; Третьего ААС от 30.08.2011 № А33-4621/2011; Четвертого ААС от 21.09.2011 № А19-5659/2011; Решения Арбитражного суда г. Москвы от 08.08.2011 № А40-38933/11-91-169; Арбитражного суда Свердловской области от 15.08.2011 № А60-17987/2011. При этом формулировки могут быть, например, такие:

«налоговый орган утратил возможность взыскания указанной выше задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания»Постановление ФАС МО от 05.08.2011 № КА-А40/8150-11;
«истечение указанных сроков влечет утрату возможности взыскания налогов, пени, штрафов»Постановление Восьмого ААС от 26.07.2011 № А75-896/2011;
«сроки для взыскания налоговых платежей истекли, и инспекцией утрачена возможность взыскания в бесспорном или судебном порядке задолженности»Постановление Пятнадцатого ААС от 14.06.2011 № 15АП-5017/2011.

Такое решение суда будет основанием для того, чтобы налоговики списали с вас безнадежную задолженность подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ; подп. «а» п. 4 Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, утв. Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@. Иногда в решениях суды даже пишут, что «судебный акт арбитражного суда по настоящему делу будет являться основанием для инспекции в соответствии с Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@... списать указанную выше задолженность заявителя»Постановление Девятого ААС от 12.04.2011 № 09АП-6092/2011-АК.

Имейте в виду, если в суде вы будете говорить, что указание в справке задолженности, которую налоговики взыскать не могут, делает невозможным ваше участие в тендерах и конкурсах, затрудняет получение в банках кредитов либо иным образом препятствует предпринимательской деятельности, нужно быть готовым доказать это. Например, можно представить письма, которыми вам отказано в получении кредита или в допуске к участию в конкурсе на право заключения госконтракта из-за наличия в справке задолженности перед бюджетом. А если вы этого не сделаете, то суд может отказать в удовлетворении ваших требований, даже несмотря на то что налоговики действительно утратили возможность взыскания задолженности, указанной в справке Постановление ФАС МО от 03.08.2011 № КА-А40/8106-11.

О чем суд просить не нужно!

Если вы решили избавиться от зависшей задолженности, не стоит обращаться в суд с заявлением:

о признании незаконным бездействия инспекции, которое выразилось в неисключении из вашей карточки лицевого счета суммы налога (штрафа, пени), и обязании инспекции устранить допущенные нарушения путем исключения этой суммы из карточки. Суд, опираясь на позицию ВАС РФ 2005 г., вам в этих требованиях откажет. Ведь карточки лицевых счетов — это документы внутриведомственного учета и наличие в них сведений о задолженности само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика;

об установлении факта утраты инспекцией возможности взыскания задолженности. Суд может указать, что вы фактически просите его признать вашу спорную налоговую обязанность прекращенной, а налоговый орган — утратившим возможность (право) на взыскание, что является спором о праве. И в этом случае ваше заявление суд оставит без рассмотрения.

Но если наряду с таким требованием вы будете еще заявлять и другое, например об обязании выдать справку о состоянии расчетов с бюджетом без указания долгов, сроки взыскания которых истекли, то суд ваше заявление рассмотрит. И в результате вы получите решение, в котором будет указано, что налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности (то есть с нужной вам формулировкой);

о признании задолженности безнадежной к взысканию. Суд вам на это скажет, что он не вправе по своей инициативе списывать долги налогоплательщика, нереальные для взыскания, и не относится к числу органов, в компетенцию которых входит принятие такого решения. Это прерогатива налоговой инспекции.

Арбитражный суд Свердловской области, естественно, отказывает в удовлетворении требований о взыскании задолженности и выносит решение с нужной налоговикам формулировкой, например такой: «...суд в мотивировочной части решения установил факт утраты налоговым органом возможности взыскания вышеуказанных сумм в связи с истечением сроков взыскания...»Решения Арбитражного суда Свердловской области от 06.09.2011 № А60-24414/2011, от 06.09.2011 № А60-23420/2011, от 26.08.2011 № А60-16755/2011, от 23.08.2011 № А60-21104/2011, от 03.08.2011 № А60-18282/2011, от 28.07.2011 № А60-17625/2011, от 22.07.2011 № А60-17743/2011, от 29.06.2011 № А60-11841/2011, от 16.06.2011 № А60-12573/2011. Или такой: «...принимая во внимание, что по указанным спорным платежам истекли сроки по их взысканию, установленные законом, суд считает данные суммы безнадежными ко взысканию...»Решения Арбитражного суда Свердловской области от 09.06.2011 № А60-15486/2011, от 01.09.2011 № А60-20130/2011.

Не исключено, что и в Приморском крае налоговики сами пойдут в суд и будут действовать по аналогичной схеме, поскольку уже есть такая «договоренность» между Приморским краевым судом и краевой налоговой инспекцией п. 13 Обзора Судебной практики Приморского краевого суда по рассмотрению гражданских дел в кассационном и надзорном порядке в I полугодии 2011 г. от 30.06.2011.

Кстати, о том, что инспекция подала на вас в суд, вы узнаете. Ведь она должна направить вам копию искового заявления ч. 3 ст. 125 АПК РФ. Кроме того, вам должна прийти из суда копия определения о принятии искового заявления налоговиков к производству ч. 5 ст. 127 АПК РФ. А вы, в свою очередь, можете:
никаких возражений относительно заявленных требований в суд не представлять и на заседания не ходить;
поспособствовать скорейшему решению вопроса. Направить в суд отзыв на исковое заявление и указать в нем, что вы возражаете против заявленных требований, поскольку инспекция утратила возможность взыскать с вас эту задолженность, так как пропустила все сроки для взыскания ч. 1 ст. 131 АПК РФ. А также сходить на судебное заседание и повторить там свои возражения.

Как видим, иски налоговиков о взыскании «устаревшей» задолженности направлены на то, чтобы сделать у себя «красивую отчетность». Но это выгодно и самим организациям, поскольку им не надо думать над тем, с каким иском обратиться в суд, чтобы он вынес решение с формулировкой, необходимой для списания зависшей задолженности как безнадежной. Так что налогоплательщикам этих регионов можно только позавидовать.

Списываем задолженность в учете

Чтобы инспекция и вы у себя в учете могли списать задолженность как безнадежную, вам нужно полученную копию решения суда, вступившего в силу:

Заверить в суде гербовой печатью;
отнести в свою инспекцию вместе с сопроводительным письмом, в котором надо указать, что вы представляете этот судебный акт для принятия инспекцией решения о признании задолженности безнадежной и ее списании. Также можно копию решения суда и сопроводительное письмо отправить по почте ценным письмом с уведомлением о вручении.
Инспекция должна в течение 6 рабочих дней после получения документов вынести решение. И в этот же день долг должны списать с карточки лицевого счета.
Вы должны отразить списание задолженности в бухгалтерском и налоговом учете на дату вынесения инспекцией решения. Заметим, что ни в Порядке списания задолженности, ни в ст. 59 НК РФ не говорится о том, что копию этого решения инспекция обязана вручить налогоплательщику. Но если вы обратитесь в ИФНС с письменным заявлением о выдаче вам копии такого решения, то инспекция обязана будет вам ее отдать, об этом прямо сказано в НК РФ. Так что обратиться в ИФНС с таким заявлением вы можете через 6 рабочих дней после того, как вы отнесли туда копию решения суда (или через 6 рабочих дней после получения инспекцией ценного письма — дата указана в уведомлении).

Налоговый учет

Списанная безнадежная кредиторская задолженность по налогам, пеням и штрафам относится к доходам, не учитываемым при исчислении налога на прибыль. Таким образом, списанные как безнадежные суммы недоимок по налогу на прибыль, НДС, налогу при УСНО, ЕСХН, НДФЛ, налогу на игорный бизнес, налогу с продаж, налогу на реализацию ГСМ, а также суммы штрафов и пеней по всем налогам (как действующим, так и отмененным) не нужно включать в доходы при расчете налога на прибыль.
В то же время если списываются недоимки по налогам, которые ранее в начисленных суммах были учтены как прочие расходы, то теперь их из расходов надо исключить. В частности, это действующие земельный и транспортный налоги, налог на имущество и отмененные — ЕСН, налог на пользователей автодорог, налог с владельцев транспортных средств, целевой сбор на содержание милиции и благоустройство территории, сбор на нужды образовательных учреждений. Как нам разъяснили в Минфине, поступить надо следующим образом.

Б. Александра Сергеевна
Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“Если в предыдущих периодах суммы налогов уменьшали налогооблагаемую прибыль, то списываемую сумму недоимок по ним надо отразить в составе внереализационных доходов. Сделать это нужно в том периоде, в котором задолженность по налогам списывается как безнадежная. Уточненные декларации по налогу на прибыль за те периоды, в которых списываемые налоги были учтены в расходах, представлять не нужно. Это касается как действующих сейчас налогов, так и уже отмененных.
Таким образом, со списываемых недоимок по налогам, которые раньше были учтены в расходах, нужно заплатить налог на прибыль”.

Бухгалтерский учет

В бухучете сумма списанной кредиторской задолженности по налогам, штрафам и пеням — это прочий доход организации.
Поскольку в бухучете при списании недоимок по налогам, которые не учитывались в расходах (по прибыли, НДС и др.), а также задолженностей по штрафам и пеням возникает доход, а в налоговом учете такого дохода нет, в бухучете нужно показать постоянный налоговый актив.

Пример. Списание безнадежной налоговой задолженности

***

Имейте в виду, что списать задолженность по страховым взносам как безнадежную, когда ПФР и ФСС взыскать ее с вас уже не могут, не получится. А все потому, что здесь действует другой порядок, нежели установленный НК РФ. Задолженность по взносам признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством РФ. А в этом порядке нет такого основания для списания, как истечение сроков на взыскание недоимки (то есть утрата ПФР или ФСС возможности взыскания задолженности). Так что не взысканная с вас задолженность по страховым взносам будет числиться за вами до тех пор, пока:
вы ее не погасите добровольно:
в правительственном порядке не появится такое же основание для списания задолженности, как в НК РФ.