В процессе производства продукции (оказания услуг, выполнения работ) или транспортировки у организации могут появляться безвозвратные отходы (технологические потери). Причиной их появления могут быть особенности производства (транспортировки) или физико-химические свойства продукции.

Нормативы технологических потерь

Нормативы технологических потерь для каждого конкретного вида сырья и материалов организация может разработать самостоятельно. Сделать это могут специалисты организации, контролирующие технологический процесс (например, технологи). Разработанные нормативы нужно закрепить технологическими картами, сметами технологического процесса или другими аналогичными документами. Утвердить их должны лица, уполномоченные руководством организации (например, главный технолог или главный инженер). Если организация не может своими силами определить лимит потерь, то она вправе воспользоваться отраслевыми нормативными актами, государственными стандартами или информацией компетентных организаций. Например, в электроэнергетике расчет и перераспределение технологических потерь между участниками оптового рынка производит оператор АО «АТС». Сам же размер нормативов технологических потерь определяет Минэнерго России.

Фактические потери сырья и материалов организация должна подтвердить первичными документами (например, при перевозке это могут быть отчет транспортной компании, договор, товарно-транспортная накладная). Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 5 июля 2013 г. № 03-03-05/26008, от 31 января 2011 г. № 03-03-06/1/39, от 1 октября 2009 г. № 03-03-06/1/634, от 21 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/687, от 29 августа 2007 г. № 03-03-06/1/606, от 14 августа 2007 г. № 03-03-05/218, от 27 марта 2006 г. № 03-03-04/1/289.

Совет : если организация разрабатывает нормативы самостоятельно, учитывайте при этом качество поступающих материалов (например, степень засоренности) или степень изношенности оборудования (например, нормативы по одному и тому же виду материалов, обрабатываемых на разном оборудовании, могут отличаться). Правильно рассчитанные нормативы будут минимизировать сверхнормативные потери, которые необходимо дополнительно обосновывать.

Документальное оформление

Технологические потери должны быть зафиксированы в первичных документах. Например, в акте инвентаризации (при обнаружении недостачи), акте зачистки и т. д. В производственных организациях информация о технологических потерях предоставляется сотрудниками, контролирующими процесс производства, - технологами, экономистами. В отдельных отраслях, в частности электроэнергетике, документированную информацию о технологических потерях предоставляет специально созданная компетентная организация - АО «АТС».

Для целей бухгалтерского и налогового учета все хозяйственные операции должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ).

Для обоснования бухгалтерских проводок, расчетов, подтверждения данных налогового учета можно составить бухгалтерскую справку. Подготовьте справку на основании предоставленной информации о технологических потерях. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26 августа 2013 г. № 03-03-10/34845.

Бухучет

Порядок бухучета технологических потерь зависит от того, возникли они в производстве, при обработке товара или при транспортировке, а также от того, осуществлены они в пределах или сверх норм.

Если технологические потери в пределах нормативов возникли в производстве, то в бухучете отражайте их в составе расходов по обычным видам деятельности. Они учитываются при списании материалов в производство:

Дебет 20 (23...) Кредит 10

- переданы в производство материалы.

Технологические потери сверх норм учитывайте отдельно в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 20 (23...)

- списаны сверхнормативные технологические потери.

Если технологические потери возникли при обработке товара (например, при зачистке загрязненных поверхностей, заветренных срезов), списывайте их проводками:

Дебет 94 Кредит 41

- отражена недостача по товару;

Дебет 41 Кредит 94

- оприходованы отходы, которые могут быть проданы;

Дебет 44 Кредит 94

Дебет 76 (73...) Кредит 94

Дебет 91-2 Кредит 94

Если технологические потери возникли при транспортировке, отразите их в бухучете так:

Дебет 94 Кредит 60 (10, 16, 41...)

- отражена недостача при транспортировке;

Дебет 20 (23...) Кредит 94

- списана на затраты недостача в пределах установленных норм;

Дебет 76 (73...) Кредит 94

- отнесены на виновных лиц (на сотрудников или другие организации) сверхнормативные потери;

Дебет 91-2 Кредит 94

- списаны суммы сверхнормативных потерь, виновные лица по которым не обнаружены.

Такой порядок установлен пунктами 5 и 11 ПБУ 10/99, пунктом 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и пунктом 236 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

ОСНО: налог на прибыль

В налоговом учете технологические потери относите на материальные расходы организации (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Подтвердить их экономическую обоснованность (ст. 252 НК РФ) можно с помощью нормативов, утвержденных организацией.

Технологические потери, возникающие в процессе производства (выполнения работ, оказания услуг), учитывайте в составе стоимости материалов, при использовании которых они возникли (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Момент признания их в расходах зависит от метода расчета налога на прибыль:

• при расчете налога на прибыль методом начисления - в том же отчетном периоде, в котором материалы, их образующие, были использованы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). Кроме того, при применении метода начисления технологические потери организация может отнести к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). В этом случае их стоимость учтите в расходах по мере реализации продукции, на производство которой пошли материалы, по которым возникли технологические потери (п. 2 ст. 318 НК РФ);

• при расчете налога на прибыль кассовым методом - в период, когда материалы, их образующие, оплачены и использованы в производстве (подп. 1 п. 3 ст. 273, п. 5 ст. 254 НК РФ). Подробнее см. Какие материальные расходы учитывать при расчете налога на прибыль .

Пример отражения в бухучете и при налогообложении технологических потерь в пределах нормативов и сверх нормативов. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» занимается производством. По материалам, используемым в производстве, организация утвердила норматив технологических потерь 0,75 процента от их веса. «Альфа» определяет доходы и расходы методом начисления. Бухучет материалов ведет без применения счетов 15 и 16.

За месяц было переработано 150 тонн материалов, цена 1 тонны - 1500 руб./т, а общая стоимость составила 225 000 руб. (150 т × 1500 руб./т). Фактические потери материалов составили 1 процент, то есть 1,5 тонны (150 т × 1%) или 2250 руб. в денежном выражении. По нормативу, установленному организацией, потери не должны превышать 1,125 тонны (150 т × 0,75%), в денежном выражении - 1687 руб. (1,125 т × 1500 руб./т). Соответственно, сверхнормативные потери составили 563 руб. (2250 руб. - 1687 руб.).

Бухгалтер отразил эти операции в бухучете следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 10
- 225 000 руб. - переданы материалы в производство;

Дебет 43 Кредит 20
- 224 437 руб. (225 000 руб. - 563 руб.) - передана на склад готовая продукция (в стоимость готовой продукции включены технологические потери в пределах норм);

Дебет 91-2 Кредит 20
- 563 руб. - списаны сверхнормативные технологические потери.

Технологические потери были признаны в налоговом учете «Альфы» в сумме 1687 руб. Дата признания этих расходов совпадает с датой признания расходов на материалы (при передаче материалов в производство в части, приходящейся на произведенную продукцию).

Ситуация: можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость технологических потерь, превышающих установленные организацией нормативы?

Ответ: да, можно.

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Технологические потери не являются нормируемыми расходами (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/95). Для экономического обоснования таких расходов организация может определить нормативы самостоятельно.

Если в процессе деятельности будут превышены установленные организацией нормативы, то такое превышение также можно учесть при расчете налога на прибыль. При этом организация должна документально подтвердить экономическую обоснованность сверхнормативных технологических потерь (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Ситуация: нужно ли восстановить НДС по сверхнормативным технологическим потерям?

Ответ: нет, не нужно, при условии что организация обоснует такие потери.

С 2015 года по расходам, которые нормируются для расчета налога на прибыль, НДС можно принять к вычету в полной сумме (подп. «б» п. 6 ст. 1 Закона от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ). Полный перечень случаев, когда нужно восстанавливать НДС, перечислен в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Технологические потери к таким основаниям не относятся. Поэтому НДС восстанавливать по ним не нужно.

УСН

Учет технологических потерь при упрощенке зависит от объекта налогообложения, выбранного организацией.

Организации, применяющие упрощенку по объекту «доходы», технологические потери не учитывают (ст. 346.14 НК РФ).

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, технологические потери в пределах нормативов, используемых организацией, учитывайте в расходах. Такой вывод можно сделать на основании подпункта 5 пункта 1, пункта 2 статьи 346.16, подпункта 3 пункта 7 статьи 254, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Технологические потери учитывайте в составе расходов по тем материалам, по которым они возникли. Это означает, что потери можно учесть при условии, что материалы, их образующие, оплачены и использованы в производстве (для выполнения работ, оказания услуг) (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом вести отдельный учет стоимости потерь в пределах норм не нужно. Это объясняется тем, что стоимость материалов с учетом потерь уже учтена в составе материальных расходов на дату их приобретения в полной сумме (письмо Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-11-06/2/45473).

Пример учета при налогообложении технологических потерь в пределах нормативов и сверх нормативов. Организация применяет упрощенку

ООО «Альфа» занимается производством. По материалам, используемым в производстве, организация утвердила норматив технологических потерь 0,75 процента от их веса. «Альфа» работает на упрощенке. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

За месяц было переработано 150 тонн материалов. Их стоимость до переработки - 1500 руб./т, а общая стоимость составила 225 000 руб. (150 т × 1500 руб./т). Фактические потери материалов составили 1 процент, то есть 1,5 тонны (150 т × 1%) или 2250 руб. в денежном выражении. По нормативу, установленному организацией, потери не должны превышать 1,125 тонны (150 т × 0,75%), а в денежном выражении - 1687 руб. Соответственно, сверхнормативные потери составили 563 руб. (2250 руб. - 1687 руб.).

Технологические потери были признаны в сумме 1687 руб. в составе материальных затрат.

Ситуация: можно ли учесть в расходах стоимость технологических потерь, превышающих установленные организацией нормативы? Организация применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

Ответ: да, можно.

Одним из условий признания расходов при упрощенке является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Технологические потери не являются нормируемыми материальными расходами (подп. 3 п. 7 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/95). Для экономического обоснования таких расходов организация может определить нормативы самостоятельно.

Если в процессе деятельности будут превышены установленные организацией нормативы, то такое превышение также можно учесть в расходах. При этом организация должна документально подтвердить экономическую обоснованность сверхнормативных технологических потерь (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, учесть нельзя.

ЕНВД

Если организация платит ЕНВД, то технологические потери не окажут влияния на расчет этого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают этот налог исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, по технологическим потерям, возникшим по материалам, которые используются как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ). Те потери, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, учтите в составе материальных расходов по налогу на прибыль (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Технологические потери, возникшие в деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Как правило, технологические потери не распределяются пропорционально доходам, поскольку эти затраты можно отнести к какому-либо виду деятельности организации.

Пример распределения технологических потерь. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

ООО «Производственная фирма "Мастер"» производит мясные изделия. Готовую продукцию организация продает оптом и использует в столовой. По реализации готовой продукции организация применяет общую систему налогообложения. Деятельность столовой переведена на ЕНВД.

Норматив технологических потерь при обработке мяса составляет 12 процентов.

В июне было использовано 500 кг мяса, в том числе:

• в деятельности на общей системе налогообложения - 400 кг;
• в деятельности на ЕНВД - 100 кг.

При обработке мяса были выявлены технологические потери в размере 50 кг мяса (10%), в том числе по видам деятельности:

• 40 кг (400 кг × 10%) - в деятельности на общей системе налогообложения;
• 10 кг (100 кг × 10%) - в деятельности, переведенной на ЕНВД.

Стоимость 1 кг мяса составляет 50 руб.
Технологические потери, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, составили:
40 кг × 50 руб. = 2000 руб.

Технологические потери, которые относятся к деятельности на ЕНВД, составили:
10 кг × 50 руб. = 500 руб.

Технологические потери приравниваются к материальным расходам (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Законодательно нормативов для списания таких расходов не Но для возможности учета таких расходов при налога на прибыль они должны соответствовать пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса, то есть быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Порядок экономического обоснования и документального оформления технологических потерь изложен в письме от 31 января 2011 г. № 03-03-06/1/39 . В нем говорится, что каждое предприятие самостоятельно определяет нормативы образования безвозвратных каждого вида сырья и материалов, используемых в производстве, исходя из технологических особенностей производственного цикла и процесса транспортировки.

При разработке нормативов технологических потерь предприятию нужно исходить из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки. Кроме того, могут быть использованы отраслевые нормативные акты, в том числе государственные стандарты, расчеты и результаты исследований технологических служб предприятия либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.

Обратите внимание: нормативы закрепляются, либо в технологической карте, либо в смете технологического процесса, либо в ином аналогичном внутреннем документе. Эти документы разрабатываются специалистами предприятия, контролирующими технологический процесс, и подписываются руководством предприятия лицами. Их формы следует закрепить в учетной

Нормы технологических потерь должны быть утверждены приказом предприятия.

Когда нормы можно не устанавливать

Несмотря на то что чиновники настаивают на разработке предприятием внутренних норм технологических потерь, судебная практика складывается иначе. Судьи поддерживают списание в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, технологических потерь в полном объеме и в тех случаях, когда предприятие никаких норм списания для себя не установило.

Например, в постановлении ФАС Московского округа от 1 ноября 2010 г. № КА-А40/13095-10 судьи поддержали предприятие. При этом они указали, что подпункт 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса не содержит положений, которые устанавливали бы нормирование технологических потерь. Кроме того, главой 25 Налогового кодекса не предусмотрена обязанность предприятия при определении технологических потерь руководствоваться какими-либо специальными нормативно-правовыми актами или отчетами третьих лиц.

В постановлении ФАС Уральского округа от 11 марта 2009 г. № Ф09-1037/09-С3 судьи также указали, что расходы в виде технологических потерь могут быть приняты в целях налогообложения в полном объеме. Поскольку обязательность соответствия учитываемых потерь каким-либо лимитам (нормативам), а также отраслевому или законодательству Налоговым кодексом не установлена, и если они соответствуют статье 252 Налогового кодекса, то признать их для целей исчисления налога на прибыль можно.

Акцизы при технологических потерях

При технологических потерях вычетам подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки.

При этом к вычету принимается только та часть акциза, которая относится к товарам, безвозвратно утерянным в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли. Эта норма закреплена пунктом 2 статьи 200 Налогового кодекса.

Кроме того, производители алкогольной продукции могут оказаться в ситуации, когда вследствие технологических потерь и сокращения налоговой базы сумма акциза к уплате в бюджет по реализованной продукции оказалась меньше суммы, указанной в

В письме Минфина России от 12 апреля 2013 г. № 03-07-06/12400 дается разъяснение о том, как поступить предприятию в таком случае. В нем указано, что действующими нормами Налогового кодекса не установлен конкретный порядок аннулирования первичных и представления новых извещений в этой ситуации. Поэтому чиновники рекомендуют аннулировать первичное извещение, руководствуясь положениями пункта 20 статьи 204 Налогового кодекса. Напомним, что этой нормой предусмотрен порядок аннулирования извещений для случаев закупки этилового спирта в меньшем объеме по сравнению с указанным в первоначально представленном извещении.

Одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения в налоговую представляются:

Четыре экземпляра нового извещения, в котором сумма авансового платежа должна быть исчислена исходя из фактически закупленного объема спирта;

Экземпляр первичного извещения с отметкой о ранее переданном покупателю этиловом спирте;

Копии счетов-фактур, подтверждающих фактический объем поставки (закупки) спирта у продавца, указанного в этом извещении;

Документы, подтверждающие выявление предприятием факта и размера потерь этилового спирта в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом

Копия письма в адрес продавца спирта, указанного в первичном извещении, уведомляющего его об аннулировании этого извещения;

Уточненная отражающая сумму авансового платежа акциза, исчисленную исходя из объема спирта, фактически полученного на основании первичного извещения.

Не все потери признаются технологическими

Бывают технологические потери и потери от естественной убыли. Не следует их путать. Первые обусловлены технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. Они должны определяться по нормативам, самостоятельно разработанным предприятием, исходя из технологических особенностей собственного производства.

При технологическом обосновании норм технологических потерь учитываются конкретные условия производства, специфика и качество используемых в производстве сырья и материалов. Учитываются проливы (просыпи) сырьевых материалов и готового продукта из-за негерметичности оборудования, унос материалов системой аспирации, качество сырья, погрешности весового оборудования и другие.

Вторые устанавливаются нормативными документами. Например, нормы естественной убыли этилового спирта при перевозке установлены приказом Минсельхоза России и Минтранса России от 20 августа 2008 г. № 405/137 , а нормы при его закупке, хранении и поставке - приказом Минсельхоза России от 26 июня 2008 г. № 273 .

Естественная убыль происходит по причинам, не зависящим от особенностей производства. Под ней понимается потеря (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющаяся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

Так, например, естественная убыль товаров может образовываться вследствие усушки, утряски, улетучивания, выветривания, раструски, распыла, раскрошки, таяния и т. д. При этом в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 31 марта 2003 г. № 95 , указано, что технологические потери к естественной убыли не относятся.

Потери включаются в себестоимость

Технологические потери подлежат включению в себестоимость производимой продукции работ и услуг. Для этого используется счет 20 «Основное производство». Размер затрат на потери учитывают при калькуляции себестоимости продукции, включая расход сырья.

Если предприятием предусмотрены внутренние нормы учета потерь, то их необходимо сопоставить с фактическими. Если потери в пределах норм, то дополнительных бухгалтерских проводок по их списанию не требуется. Сверхнормативные потери, как и потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов, учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем они могут быть отнесены на виновное лицо (в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»), если таковое выявлено.

При отсутствии конкретных виновников технологические потери признаются прочими расходами предприятия и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (подп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). При этом в целях исчисления налога на прибыль они не принимаются.

Требуется уточнение по вопросу 6 августа №596346. Если потери в пределах норм, то проводка ДТ 20 Кт 10. Дальше мы делаем проводку Дт 43 Кт 20. На 43 счет поступает готовая продукция по фактическому весу без потерь. Тогда потери останутся на сч. 20. Куда дальше эти потери? На 44 счет?

На счет 43 должна быть оприходована готовая продукция по фактическому весу, но в суммовом выражении с учетом стоимости технологических потерь.

В данном случае в процессе изготовления продукции сторонней организацией образуются отходы, которые невозможно использовать повторно (безвозвратные отходы).

Такие отходы не могут принести организации экономических выгод, в связи с чем они не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве активов и, соответственно, не оцениваются (п. 7.2, подп. «а» п. 7.2.1, п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997)).
Получается, что в бухгалтерском учете корректировка себестоимости изготовленной продукции на сумму безвозвратных отходов не производится и отдельный учет расходов в виде технологических потерь не ведется. Указанные суммовые потери учитываются в себестоимости готовой продукции.

Согласно подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения также приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Как разъяснил Минфин России, нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве, устанавливаются организациями самостоятельно. Данные нормативы могут быть установлены, в частности, технологическими картами, сметами технологического процесса или иными аналогичными документами, являющимися внутренними документами, которые разрабатываются специалистами организации, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными лицами организации (Письмо Минфина России от 05.07.2013 № 03-03-05/26008).
Поэтому суммовой показатель технологических потерь в пределах норм, предоставленных подрядчиком, учитывается в себестоимости готовой продукции на счете 43.

Сергея Разгулина , действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозвратные отходы (технологические потери при производстве)

Бухучет

ОСНО: налог на прибыль

Технологические потери, возникающие в процессе производства (выполнения работ, оказания услуг), учитывайте в составе стоимости материалов, при использовании которых они возникли (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Момент признания их в расходах зависит от метода расчета налога на прибыль:

• при расчете налога на прибыль методом начисления – в том же отчетном периоде, в котором материалы, их образующие, были использованы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (п. 2 ст. 272 , п. 5 ст. 254 НК РФ). Кроме того, при применении метода начисления технологические потери организация может отнести к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). В этом случае их стоимость учтите в расходах по мере реализации продукции, на производство которой пошли материалы, по которым возникли технологические потери (п. 2 ст. 318 НК РФ);
• при расчете налога на прибыль кассовым методом – в период, когда материалы, их образующие, оплачены и использованы в производстве ( , п. 5 ст. 254 НК РФ). Подробнее см. Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы .

Пример отражения в бухучете и при налогообложении технологических потерь в пределах нормативов и сверх нормативов. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» занимается производством. По материалам, используемым в производстве, организация утвердила норматив технологических потерь 0,75 процента от их веса. «Альфа» определяет доходы и расходы методом начисления. Бухучет материалов ведет без применения счетов 15 и 16.

За месяц было переработано 150 тонн материалов, цена 1 тонны – 1500 руб./т, а общая стоимость составила 225 000 руб. (150 т? 1500 руб./т). Фактические потери материалов составили 1 процент, то есть 1,5 тонны (150 т? 1%) или 2250 руб. в денежном выражении. По нормативу, установленному организацией, потери не должны превышать 1,125 тонны (150 т? 0,75%), в денежном выражении – 1687 руб. (1,125 т? 1500 руб./т). Соответственно, сверхнормативные потери составили 563 руб. (2250 руб. – 1687 руб.).

Бухгалтер отразил эти операции в бухучете следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 10
– 225 000 руб. – переданы материалы в производство;

Дебет 43 Кредит 20
– 224 437 руб. (225 000 руб. – 563 руб.) – передана на склад готовая продукция (в стоимость готовой продукции включены технологические потери в пределах норм);

Дебет 91-2 Кредит 20
– 563 руб. – списаны сверхнормативные технологические потери.

Технологические потери были признаны в налоговом учете «Альфы» в сумме 1687 руб. Дата признания этих расходов совпадает с датой признания расходов на материалы (при передаче материалов в производство в части, приходящейся на произведенную продукцию).

Нормативы технологических отходов и потерь сырья и материалов в производстве, учитываемые в нормах расхода на единицу продукции или видов работ, разрабатываются отраслевыми технологическими институтами совместно с предприятиями и утверждаются для данной отрасли промышленности с учетом прогрессивных показателей передовых предприятий. При крупносерийном и массовом выпуске продукции предприятия разрабатывают заводские нормали , предусматривающие более низкие потери и отходы материальных ресурсов против предусмотренных среднеотраслевыми нормативами. Указанные нормативы утверждаются соответствующими министерствами и ведомствами и систематически пересматриваются в связи с совершенствованием техники, технологических процессов и организаций производства.  

Нормативы технологических отходов и потерь, разрабатываемые отраслевыми организациями министерств и ведомств, согласовываются с планирования и нормативов при Госплане СССР.  

В доменном, сталеплавильном, прокатном и трубопрокатном производствах разрабатываются нормы расхода на тонну продукции на основе прогрессивных нормативов технологических отходов и потерь металла и планируемых к внедрению организационно-технических мероприятий по экономии.  

Под нормативами подразумевают поэлементные составляющие норм, характеризующие удельный расход сырья или материалов на единицу массы, объема, площади при выполнении производственных процессов размеры технологических отходов и потерь сырья и материалов по видам производственных процессов.  

К нормативам расхода и показателям использования материальных ресурсов относятся удельный расход на единицу массы, площади, объема, длины при выполнении производственных процессов , а также размеры технологических отходов и потерь.  

Сырье на производство смесей расходуется по индивидуальным нормам , которые разрабатывают нормативные секторы технических отделов совместно с технологической группой цехов. При расчете норм учитывают назначение резины для выпуска продукции цехами, технологические регламенты по изготовлению смесей, заводские нормативы потерь сырья и материалов, плановые задания по снижению норм расхода и экономии материальных ресурсов . В нормах не отражены отходы и потери ресурсов, которые появляются в результате отступлений от установленных регламента, рецептуры, технологии и вследствие брака продукции , затраты, обусловленные отступлениями от требований, предъявляемых к качеству сырья и материалов, и всякого рода неполадками в организации производства и снабжения.  

Нормативы - поэлементные составляющие норм. Они характеризуют удельный расход материалов на единицу площади, объема, длины, массы изделия количество отходов и потерь материалов в зависимости от видов технологических процессов . Нормативы измеряются в натуральных единицах и процентах.  

Под нормативами подразумеваются поэлементные составляющие норм, характеризующие удельный расход сырья или материалов на единицу площади, массы, длины при выполнении работ технологические потери и отходы по процессам.  

Нормируемые потери и отходы учитываются в нормах расхода через соответствующие нормативы. Нормативы потерь и отходов характеризуют элементы затрат материальных ресурсов по установленным стадиям осуществления технологического процесса.  

Реальные стандарты отражают нормативные затраты , которые можно ожидать при данных вероятных условиях функционирования производства. Они предусматривают все ожидаемые элементы затрат , включая возможные потери, брак и отходы. Предусматриваются

В процессе производства предприятие зачастую несет потери, связанные с его технологическими особенностями и транспортировкой. Как отразить такие траты в налоговом учете?

Виды потерь

Существует несколько видов потерь, которые несет предприятие, занимающееся производством пищевой продукции. Мы рассмотрим только неизбежные, которые возникают из-за свойств производимого товара или особенностей процессов его обработки. Кроме того, бывают потери, связанные с просчетами в изготовлении. Например, если товар не был реализован в срок и испортился, или же работники нерационально использовали сырье. В свою очередь, неизбежные потери делятся на естественную убыль и технологические потери.

Учет технологических потерь

Такой вид потерь связан с особенностями производственного процесса и транспортировки, а также с химическими и физическими свойствами сырья. Например, они могут возникнуть при его разделке или приготовлении полуфабрикатов. Эти расходы также можно учесть при налогообложении прибыли. Главное, чтобы затраты были экономически обоснованны и документально подтверждены в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК.

Нормирование технологических потерь в целях налогообложения прибыли НК не предусматривает. Об этом недавно напоминал и Минфин в письме № 03-03-06/1/95 от 21 февраля 2012 года.

Напомню: фирма может уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением тех, что указанны в статье 270 НК РФ. Не забывайте: затратами признаются только обоснованные и документально подтвержденные. Кроме того, помните, что расходами признаются любые траты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,направленной на получение дохода.

Отмечу, что в отличие от норм естественной убыли, технологические потери не требуют нормирования в целях расчета налога на прибыль, ведь такого требования в Налоговом кодексе нет.

Технологические потери подлежат включению в себестоимость производимых изделий. Для этого используется счет 20 «Основное производство». Размер затрат учитывают при калькуляции, включая расход сырья и объем выхода продукта. При этом уровень технологических потерь необходимо сопоставить с имеющимися у производителя нормами. Дополнительных бухгалтерских проводок по списанию в этом случае делать не требуется.

Некоторые предприятия после обработки сырья получают возвратные отходы или побочные продукты, например, для хлебобулочных предприятий это может быть черствый или деформированный хлеб. Их оценку проводят в порядке, который устанавливается документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Возвращаясь к нашему примеру, возвратными отходами хлебобулочного производства будут являются: горбушки хлеба, сухарные плиты и мучной выбой. Они, как правило, приходуются на счете 10 субсчет «Прочие материалы» для дальнейшего использования в процессе производства или для реализации.

Технологические потери подлежат включению в себестоимость производимых изделий. Для этого используется счет 20 «Основное производство».

Включение технологических потерь и естественной убыли в налогооблагаемую базу по прибыли имеет принципиальные отличия. Рассмотрим, какими нормами налогового законодательства при этом нужно руководствоваться.

Нормативы технологических потерь

Если говорить о технологических потерях, то их нормирование в целях налогообложения прибыли НК не предусматривает. Об этом недавно напоминал и Минфин в письме № 03-03-06/1/95 от 21 февраля 2012 года.

По продукции, не имеющей установленных нормативов технологических потерь, компании самостоятельно создают и утверждают собственный порядок. Не забывайте: применение их в целях расчета налога на прибыль невозможно. Минфин выпустил письмо № 03-03-06/1/39 от 31 января 2011 года, в котором сообщил, что утверждение технологических потерь не регулируется налоговым законодательством.Хотя, в производственных целях существование таких лимитов необходимо.Аналогичную точку зрения высказали и арбитры в Постановлении ФАС Московского округа № КА-А40/6309-10 от 22 июня 2010 года. Нормативы технологических потерь устанавливаются сметами технических процессов, технологическими картами и другими внутренними документами. И все же, применение этих внутренних актов при расчете налога на прибыль является незаконным.